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　　09年稅務代理實務復習資料消費稅納稅申報(1)

　　一、消費稅應納稅額的計算方法

　　卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅方法。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率。

　　1.應稅消費品的銷售額

　　一般情況下，和計算增值稅的銷售額是同一個數字，都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　但下列款項不包括在內：

　　(1)承運部門的運費發票開具給購貨方的。

　　(2)納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

　　2.應稅消費品的課稅數量

　　(1)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產消費品的，應按照門市部對外銷售數量征收消費稅;

　　(2)納稅人自產自用的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的移送使用量;

　　(3)委托加工的應稅消費品，其計稅依據為納稅人收回的應稅消費品數量;

　　(4)進口的應稅消費品，其計稅依據為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

　　3.用外購已稅消費品連續生產應稅消費品

　　下列用外購已稅消費品連續生產的應稅消費品，在計稅時按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款：

　　(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產的摩托車;(例如：兩輪摩托車生產三輪摩托車)

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。

　　上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　4.自產自用應稅消費品

　　(1)用于連續生產應稅消費品的不納稅。

　　(2)用于其他方面的，應于移送使用時納稅。

　　納稅人自產自用的應稅消費品，應按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：采用復合計稅方法計算消費稅的，也采用上述計算公式計算組成計稅價格。

　　5.委托加工應稅消費品

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：采用復合計稅方法計算消費稅的，也采用上述計算公式計算組成計稅價格。

　　當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　6.兼營不同稅率應稅消費品

　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　7.出口應稅消費品退(免)稅的計算

　　外貿企業從生產企業購進應稅消費品直接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：

　　(1)屬于從價定率征收的應稅消費品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：

　　應退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額征收的應稅消費品，應依照貨物購進和報關出口的數量計算，其公式為：

　　應退消費稅稅額=出口數量×單位稅額

　　注意：生產企業出口自產的應稅消費品，直接免稅，不涉及退稅。

　　注冊稅務師考試相關信息：

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