轉(zhuǎn)讓支付額

　　1企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

　　52頁例：2002年1月1日，甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額為60萬元，超過投資成本的金額為20萬元。按照現(xiàn)行規(guī)定，屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的60萬元應(yīng)按股息性質(zhì)所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅，而對(duì)超過投資成本的20萬元應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。

　　解析：假設(shè)甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%

　　180萬元(分解為)：60萬元(屬于兩個(gè)累計(jì))-股息性所得，補(bǔ)稅(地區(qū)稅率差);

　　120萬中：有100萬是成本，超過成本的20萬為轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。

　　則本題應(yīng)納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%

　　2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。

　　接上例如果是持股比例在95%以下，則60萬和20萬都應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。

　　如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁例：假定2006年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額仍為60萬元，則另外的30萬元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬元(分解為)：60萬屬于股息性所得，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)稅;70萬中100萬為成本，證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬，30萬的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊(cè)稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠