關聯企業轉讓定價的稅務調整

　　根據不同業務，分為五種情況：

　　(一)企業與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以依照下列順序和方法進行調整：

　　1.可比的非受控價格法。即按照獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格進行調整。

　　例題教材136頁：某企業向一關聯公司的出售產品，單價為100元/件，而向另一非關聯公司出售相同產品為單價150元/件，則稅務機關可比照150元/件的價格調整其售給關聯公司的計稅價格。

　　2.轉售價格法。即按照再銷售給無關聯關系的第三者價格應該取得的利潤水平進行調整。

　　教材例題136頁：某公司申報以25萬元從境外關聯公司購入一批產品，又將這批產品以22萬元轉售給無關聯公司。稅務機關可按其轉售給無關聯公司的價格減除合理的銷售毛利，來調整該公司與關聯公司的交易價格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%，則該公司轉售此批產品的合理進貨價格為：22×(1-20%)=17.6(萬元)。稅務機關可按這一價格調整該公司與關聯公司的進貨價格。

　　應稅所得額=22-17.6= 萬元

　　例題：某外商投資公司自行申報以30萬元從境外關聯公司購入一批產品，又將這批產品以28萬元轉售給另一非關聯公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業所得稅稅率為15%，按轉售價格法計算，該次銷售業務應繳納的企業所得稅為(　)。

　　A.6720元 　　B.8400元

　　C.9000元 　　D.9400元

　　【答案】B

　　【解析】應納稅額=[280000-280000×(1-20%)]×15%=8400(元)

　　3.成本加價法。即按成本加合理的費用和利潤進行調整。

　　教材例題136頁：某企業來向一關聯企業銷售10萬元產品，該批產品成本為9萬元，費用為1萬元，該公司正常成本利潤率為20%。按照成本加價法計算，該批產品的合理價格應為(9+1)×(1+20%)=12(萬元)。稅務機關可按這一價格對該公司售給關聯公司的產品價格進行調整。

　　(二)企業與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低于同類業務的正常利率的，稅務機關可以參照正常利率進行調整。

　　(三)企業與關聯企業提供勞務，不按獨立企業之間業務往來收取和支付勞務費用的，稅務機關可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。無類似勞務活動正常收費標準的，可按提供勞務成本加正常利潤進行調整。

　　(四)企業與關聯企業之間轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，不按獨立企業之間的業務往來作價或收取、支付使用費的，稅務機關可以參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整。

　　(五)企業不得列支其關聯企業支付的管理費。

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