賬目調整

　　注意：新舊會計制度的差別，注意小企業(yè)會計制度與新會計準則的差別。

　　1.“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收補貼款”和“其他應收款”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“應收股息”科目，核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現金股利和進行債權投資應收取的利息，原制度沒有設置該科目而在“其他收款”科目中核算。調賬時，應將“其他應收款”科目中相關金額轉入新設置的“應收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應收款”科目進行核算。

　　小企業(yè)會計制度沒有設置“應收補貼款”科目的，調賬時，應將“應收補貼款”科目的余額轉入“其他應收款”科目。

　　2.“短期投資跌價準備”科目

　　原制度沒有設置“短期投資跌價準備”科目。小企業(yè)對于執(zhí)行新制度時預計的短期投資的價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢”科目中的短期投資跌價準備金額，按照相關要求進行處理。

　　4.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內容進行了合并。

　　5.“材料采購”、“材料成本差異”科目

　　采用計劃成本核算的小企業(yè)，可另行設置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進行核算。調賬時，采用實際成本核算的小企業(yè)，應將“材料采購”科目中已運抵驗收入庫的部分轉入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的部分轉入“在途物資”科目。實際成本核算設“在途物資”這項規(guī)定與我們現行的新的企業(yè)會計準則也是一致的。

　　6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產成品”、“發(fā)出商品”科目

　　調賬時，應將“委托加工材料”、“產成品”科目的余額分別轉入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的余額直接轉至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產成品”科目進行核算。

　　7.“存貨跌價準備”科目

　　小企業(yè)對于執(zhí)行小企業(yè)會計制度時預計的存貨價值損失，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。對于記入“待處理財產損溢”科目的存貨跌價準備金額，按照相關要求處理。

　　9.“長期投資”科目

　　小企業(yè)會計制度沒有設置“長期投資”科目，而設置了“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調賬時，小企業(yè)應對“長期投資”科目的余額進行分析，將屬于長期股權投資的部分轉入“長期股權投資”科目;將屬于長期債權投資的部分轉入“長期債權投資”科目。

　　10.“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”和“無形資產”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“固定資產清理”科目，對于原制度下“固定資產清理”科目的余額應分別情況處理：如果原記入“固定資產清理”的金額是因固定資產報廢或毀損等原因產生，應將其余額轉入“待處理財產損溢”科目，并按照相關要求進行處理;如記入“固定資產清理”科目的金額是因出售固定資產轉入，應將該部分的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。

　　執(zhí)行新會計準則和小企業(yè)會計制度的企業(yè)，“固定資產清理”科目包含的內容包括固定資產報廢、毀損和出售三部分的內容。

　　11.“在建工程”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“在建工程”科目，但核算內容有所變化，調賬時，小企業(yè)應對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉入“在建工程”科目;將屬于工程物資的部分轉入新設置的“工程物資”科目。

　　12.“遞延資產”科目

　　調賬時，除在財產清查中已作為損失處理的自“遞延資產”科目轉入“待處理財產損溢”科目的部分外，其余部分應轉入“長期待攤費用”科目。

　　小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度以后，對固定資產大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產大修理發(fā)生的待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止;自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，再按照小企業(yè)會計制度的規(guī)定辦理。

　　13.“待處理財產損溢”科目

　　小企業(yè)會計制度沒有設置“待處理財產損溢”科目。調賬時，小企業(yè)應先將在財產清查過程中清查出的損失記入“待處理財產損溢”科目，再按照相關要求沖減有關所有者權益，沖減后，“待處理財產損溢”科目應無余額。

　　14.“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”和“專項應付款”科目

　　小企業(yè)會計制度“預提費用”科目的核算內容與原制度有所不同。小企業(yè)因執(zhí)行新制度，對固定資產大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產大修理發(fā)生的預提費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止;執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，再按照新制度的規(guī)定辦理。

　　15.“遞延稅款”科目

　　小企業(yè)會計制度要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，因此沒有設置“遞延稅款”科目。調賬時，應將“遞延稅款”科目的余額轉入“利潤分配―未分配利潤”科目，“遞延稅款”科目如為借方余額，應借記“利潤分配―未分配利潤”科目，貸記“遞延稅款”科目，如為貸方余額，應借記“遞延稅款”科目，貸記“利潤分配―未分配利潤”科目。再以調整后的“利潤分配―未分配利潤”科目余額，按照相關要求沖減執(zhí)行新制度之初清查出的損失。

　　16.“實收資本”、“資本公積”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“待轉資產價值”科目，核算小企業(yè)接受捐贈待轉的資產價值。期末，小企業(yè)應將按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈資產價值扣除應繳納的所得稅后的余額自“待轉資產價值”科目轉入“資本公積”科目。

　　受贈時：

　　借：銀行存款等

　　貸：待轉資產價值

　　年終匯算時：

　　借：待轉資產價值

　　貸：應交稅費-應交所得稅

　　資本公積-其他資本公積

　　20.“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”和“產品銷售稅金及附加”科目

　　小企業(yè)會計制度設置了“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務稅金及附加”科目，產品銷售收入通過“主營業(yè)務收入”科目核算，產品銷售成本通過“主營業(yè)務成本”科目核算，產品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算。

　　21.“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目

　　小企業(yè)會計制度的“其他業(yè)務支出”不僅包括“其他業(yè)務收入”中轉讓材料包裝物以及其他業(yè)務收入的成本、費用，還包括與其他業(yè)務相對應的、相關的各項稅金及附加。

　　22.“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目

　　小企業(yè)會計制度沒有設置“補貼收入”科目，相關的補貼收入作為“營業(yè)外收入”核算。與我們現行的新會計準則是一致的。

　　23.“以前年度損益調整”科目

　　小企業(yè)會計制度“以前年度損益調整”科目的核算內容與原制度有所不同，核算資產負債表日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷售退回等事項，并且該科目余額直接轉入利潤分配的有關明細科目，不再作為利潤表項目列示。

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