應納稅所得額的計算方法

　　(一)應納稅所得額的計算公式：(了解)

　　(二)計算應納稅所得額的其他規定及方法：

　　3、外國航空、海運企業從事國際運輸業務，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

　　4、外商投資企業在中國境內投資于其他企業，從接受投資的企業取得的利潤(股息)可不計入本企業應納稅所得額;但該投資所發生的費用和損失，也不得沖減本企業應納稅所得額。(選擇題)

　　5、專業從事房地產開發經營(熟悉，選擇題)

　　專業從事房地產開發經營的外商投資企業，不屬于生產性外商投資企業，不得享受生產性外商投資企業的稅收優惠待遇。

　　自2001年12月20日起，有關具體管理規定如下：(關注1、2、4、8)

　　(1)企業從事房地產經營業務的，應以其當期銷售收入，扣除當期相應成本、費用及損失后的余額，為當期應納稅所得額，依照稅法規定計算繳納企業所得稅。公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-已售房產已預征的所得稅+當期預征所得稅

　　(2)企業預售房地產的，其取得的預收款，預征企業所得稅

　　(4)房地產銷售收入的確定，以權責發生制為原則。

　　①采取一次性全額收取房款的，以房產使用權交付買方之日或開具發票之日作為銷售收入的實現。

　　②采取分期付款或預售款方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現。

　　③采取以土地使用權或其他財產置換房屋的，以房產使用權交付對方為銷售收入的實現。

　　④采取銀行提供按揭貸款銷售的，以銀行將按揭貸款辦理轉賬之日，為銷售收入的實現。

　　例題：對于從事房地產開發經營的外商投資企業，其房地產銷售收入的確認，下列表述中正確的是(　　)。(2005年考題)

　　A.采用分期付款銷售的，以房產使用權交付對方為銷售收入的實現

　　B.采用銀行提供按揭貸款銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現

　　C.采用以土地使用權置換房屋的，以產權登記變更之日作為銷售收入的實現

　　D.采用一次性全額收款的，以開具發票之日作為銷售收入的實現

　　答案：D.

　　(5)企業銷售房地產所發生相應成本費用的確定，應以收入與支出相匹配為原則，企業可售單位工程成本費用按下列公式確定：

　　可售單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積

　　(6)企業發生的綠化、道路等配套設施費，有些是在售后繼續發生的，可在銷售房地產時進行預提。

　　(7)企業以租賃方式取得房租收入的，應按當期實際租金收入扣除租賃房屋的固定資產折舊及相關費用后的余額，與當期其他經營利潤合并計算企業當期應納稅額。

　　企業先租后售房地產的，原在租賃期間實際已經計提的房屋折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。

　　(8)境外企業與企業簽訂房屋包銷協議，為企業包銷房地產的，其包銷業務應屬境外企業轉讓我國境內財產的性質，境外企業取得的房屋轉讓收益應繳納企業所得稅。

　　上述外商投資企業向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經主管稅務機關確認后，作為外商投資企業的費用列支，但實際列支的數額不得超過房地產銷售收入的10%。(計算性單選題)。

　　(境外企業和外商投資企業都要交所得稅)

　　例題：某外商投資企業與某境外公司簽訂房屋包銷協議，在境外銷售位于我國境內的商品房，有關成本、費用、稅金等為100萬元，此外向境外公司支付的傭金、手續費等為30萬元(能提供有效憑證)。代銷合同規定銷售價為200萬元。

　　解析：該外商投資企業應納稅所得額=200-100-200×10%=99(萬元)

　　6.從事投資業務

　　(1)外商投資企業經過有關部門批準，以實物或無形資產及其非貨幣資產向其他企業投資的，其投資資產經投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應視為財產轉讓收益，計入企業當期應納稅所得額。

　　(2)外商投資企業兼營投資業務，應分別計算投資收益和經營業務收入，以及各自有關的成本、費用和損失。對從接受投資的企業取得的利潤(股息)，可不計入本企業應納稅所得額，但與該投資有關的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業應納稅所得額。企業所取得的除上述投資利潤(股息)以外的其他各類所得應依法計算納稅。

　　7轉讓股票或股權(計算題)

　　(1)外商投資企業轉讓股票或股權所取得的凈收益以及外國企業在中國境內設立的機構場所轉讓所持有的中國境內企業股票取得的凈收益應計入企業當期應納稅所得額，繳納所得稅;上述股票交易所發生的凈損失，也可沖減企業應納稅所得額。――交企業所得稅

　　(與內資企業的規定有一定差別，內資企業所得稅規定：股權轉讓凈收益依法繳稅，股權轉讓損失不能用生產經營所得彌補，只能用當期或以后各期的投資收益彌補。)

　　(2)外國企業轉讓不是其設在中國境內的機構、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益，暫免繳納所得稅(是指預提所得稅)。

　　(3)外國企業轉讓其在中國境內外商投資企業的股權，取得的超出其出資額的部分的轉讓收益，應當按10%繳納預提所得稅。

　　8 外國企業在中國境內沒有設立機構、場所而有來源于中國的各項所得，包括取得的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓收益等，除另有規定者外，都應以收入全額為應納稅所得額，按10%的稅率計算應納的預提所得稅。

　　(“除另有規定者外”是指對某些條件優惠或技術先進的項目，規定可以從收入全額中扣除一定費用。租金、特許權使用費收入按規定繳納的營業稅可以扣除;財產轉讓收益按規定繳納的有關稅金、發生轉讓費用及財產成本等可以扣除。)

　　例題：下列各項中，符合外商投資企業和外國企業所得稅法有關規定的有(　　)。

　　A.企業取得國庫券利息收入與轉讓收益免征企業所得稅

　　B.外國航空企業從事國際運輸業務，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%作為應納稅所得額繳納企業所得稅

　　C.企業的應付未付款，凡債權人逾期二年未要求償還的，應繳納企業所得稅

　　D.企業股票發行價格高于面值的溢價部分，在企業清算時，應計入清算所得繳納所得稅

　　答案：BC

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