2022年稅務師稅法二知識點總結：企業所得稅稅前扣除范圍
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企業所得稅稅前扣除范圍
企業實際發生的與取得收入直接相關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
1.工資、薪金支出
(1)企業發生的合理的工資、薪金準予據實扣除。
(2)何為“合理的工資薪金”?
①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。
②屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。
(3)工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不包括企業的三項經費和四險一金。(三項經費的計提基數)
2.職工福利費、工會經費、職工教育經費
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項目 |
準予扣除的限度 |
超過部分處理 |
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職工福利費 |
不超過工資薪金總額14% |
不得扣除 |
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工會經費 |
不超過工資薪金總額2% |
不得扣除 |
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職工教育經費 |
不超過工資薪金總額8% |
準予結轉扣除 |
3.保險費
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為誰投保 |
保險類型 |
扣除規定 |
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為企業 |
按照規定繳納的財產保險費 |
準予扣除 |
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責任保險：雇主責任險、公眾責任險等 |
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為職工 |
因公出差乘坐交通工具的人身意外險 |
準予扣除 |
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為特種職工支付的人身安全險 |
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其他商業保險 |
不得扣除 |
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基本社保（四險一金） |
準予扣除 |
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補充養老保險費 |
限額扣除： 職工工資總額5%以內 |
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補充醫療保險費 |
4.利息費用
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項目 |
原則 |
稅務處理 |
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金融企業參與+經批準的債券利息 |
無制約 |
非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除 |
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非金融企業向非金融企業借款 |
利率制約 |
不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除 |
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關聯方借款利息處理 |
利率制約+ 本金制約 |
（1）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除 （2）債權性投資與權益性投資的比例： 金融企業（5：1），其他企業（2：1） |
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企業向自然人借款 |
利率制約+ 本金制約 |
向股東或關聯自然人借款：處理同關聯企業 |
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利率制約 |
向內部職工或其他人員借款，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予扣除： （1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規行為 （2）簽訂借款合同 |
5.借款費用
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生產經營中發生 |
利息費用 |
金融機構：據實扣除 |
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非金融機構：標準利率內扣除 |
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購置、建造固、無、存貨（12月以上） |
借款費用 |
資本化的借款費用不得“直接在當期”扣除（建造期間） |
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費用化的借款費用當期可以扣除 （建造之前或之后） |
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