2021年稅務師《涉稅服務實務》真題及答案(考生回憶版)
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三、簡答題(共5題，每題8分，共40分。請在答題界面的答題框內錄入您的答案)。
1.個人直接轉讓限售股和通過合伙企業轉讓限售股增值稅和個稅的處理、計稅依據和申報
[參考答案]
(1)個人直接轉讓限售股增值稅和個稅的處理、計稅依據和申報。
①個人轉讓限售股，不繳納增值稅。
②自然人持有限售股出售時，應按照《財政部國家稅務總局關于證券機構技術和制度準備完成后個人轉讓上市公司限售股有關個人所得稅問題的通知》(財稅(2011) 108號)的規定，個人轉讓新上市公司限售股的，以實際轉讓收入減去成本原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率， 由證券登記結算公司直接計算需扣繳的個人所得稅額。
(2)個人通過合伙企業轉讓限售股增值稅和個稅的處理、計稅依據和申報。
①個人通過合伙企業持有限售股出售時，合伙企業應按照<《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016) 36號)和《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)的規定，以限售股的實際轉讓收入減去股票首次公開發行(IPO)的發行價的差額，按“金融商品轉讓”計算繳納增值稅，同時按規定繳納增值稅的附加稅費。
②根據《個人所得稅法》及其實施條例規定，限售股實際轉讓收入誠去限售股的計稅基礎和合理稅費后的余額計
算經營所得;計算合伙企業經營所得時，對外投資發生的融資利息支出允許按稅法規定的標準準予扣除。對于合伙企業的經營所得，《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅(2008) 159號) 的規定，采取“先分后稅”辦法，個人分得的經營所得，按“經營所得”適用的五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
2.稅款優先的方式有哪些?
[參考答案] (1) 稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外:納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。
(2)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。
3.2016年1月購入某市商鋪， 取得購房發票上記載金額420萬元，契稅的完稅憑證上注明當年繳納契稅12萬元，個人中介費6.3萬元，已經計提折舊。2021年3月賣出該商鋪，取得含稅銷售收入630萬。
其他相關資料:不考慮地方教育費附加。
計算銷售該商鋪應繳納的增值稅、印花稅以及土地增值稅。
[參考答案]
應繳納的增值稅= (630-420) + 1. 05X 5%=10 (萬元)
4.企業為增值稅一般納稅人， 2020年違規建造了臨時倉庫，后被有關部門]認定，不符合城市規劃，屬于違法建會設，要求該企業將其拆除
要求:根據上述資料，回答下列問題。
(1)未經批準建造的倉庫，拆除之前是否需要繳納房產稅?
(2)被拆除時進項稅額是否允許扣除?
(3)哪些進項稅額不得抵扣?
(4)損失企業所得稅前能否扣除?
[參考答案]
(1)需要繳納房產稅。
根據《房產稅暫行條例》規定，房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或使用人繳納。根據《房產稅暫行條例》的有關規定，已構成應稅房產的違章建筑，應按規定征收房產稅。對產權未確定的，由房產代管人或使用人繳納房產稅。
(2)不允許抵扣進項稅額。
該企業投入資金建造的臨時倉庫屬于違法建筑，需要拆除，對于企業而言，屬于非正常損失的不動產，其相應的進項稅額不得抵減銷項稅額。
(3)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
②非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務;
③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;
④國務院規定的其他項目。
(4)不可以稅前扣除。
企業違規建設臨時倉庫違反了城市規劃方面的規定，屬于違法建筑，有關部門對其采取的拆除措施屬于帶有行政強制性的，因此上述損失屬于違法支出，按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定，企業因違法行為而發生的支出不得，從稅前扣除。
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