編輯推薦：2020年稅務師《稅法一》考點資料匯總

稅收立法

(一)概念及要點

稅收立法是指國家機關依照其職權范圍，通過一定程序制定(包括修改和廢止)稅收法律規范的活動，即特定的國家機關就稅收問題所進行的立法活動。

【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等。

【要點2】稅收立法權的劃分，是稅收立法的核心問題。

【要點3】稅收立法必須經過法定程序。這是法的現代化的基本標志之一。

【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

(二)稅收立法權及程序

1.稅收立法權

稅收立法權是指特定的國家機關依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規范，調整一定稅收法律關系的綜合性權力體系。

【要點1】稅收立法權的劃分，應與國家一般立法權的基本類型結合起來。一般來說，立法權分為如下幾種類型：國家立法權;專屬立法權;委托立法權、行政立法權;地方立法權。

【要點2】在我國，劃分稅收立法權的直接法律依據主要是《憲法》與《立法法》的規定

2.稅收法律、稅收法規

(1)稅收法律--全國人大及常委會制定

①創制程序(4項)：提出--審議--表決通過--公布

②有哪些(4法)：屬于全國人民代表大會通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》;屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國車船稅法》(自2012年1月1日起施行)、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。

(2)稅收法規--目前我國稅收立法主要形式

①創制程序(4項)：

立項--起草--審查--決定和公布

②有哪些：如《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規。

③效力：稅收法規的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規章。

(三)稅務規章--僅指部門規章

1.稅務規章的權限范圍

(1)屬于法律、法規決定的事項，三個要點：

①只有法律或國務院行政法規等對稅收事項已有規定的情況下，才可以制定稅務規章，否則，不得以稅務規章的形式予以規定，除非得到國務院的明確授權;

②制定稅務規章的目的是執行法律和國務院的行政法規、決定、命令，而不能另行創設法律和國務院的行政法規、決定、命令所沒有規定的內容;

③稅務規章原則上不得重復法律和國務院的行政法規、決定、命令已經明確規定的內容。

(2)對于涉及國務院兩個以上部門職權范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規。

條件尚不成熟，可出臺聯合規章，單獨制定無效。

2.稅務規章的制定程序

【提示】特別注意第四項：審議通過的稅務規章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規章文本為標準文本。

3.稅務規章的適用與監督

(1)稅務規章的施行時間：稅務規章一般應當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

(2)稅務規章的解釋

稅務規章由國家稅務總局負責解釋。稅務規章解釋與稅務規章具有同等效力。

(3)稅務規章的適用。3項適用規則：

一是稅務規章的效力低于法律、行政法規;

二是稅務規章之間對同一事項都作出過規定，特別規定與一般規定不一致的，適用特別規定，新的規定與舊的規定不一致的，適用新的規定;

三是稅務規章一般不應溯及既往，但為了更好地保護稅務行政相對人的權力和利益而作的特別規定除外。

(4)稅務規章的沖突裁決機制：

①稅務規章與地方性法規對同一事項的規定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規的，稅務規章就不再適用;認為應當適用稅務規章的，應當提請全國人大常委會裁決。

②稅務規章與其他部門規章、地方政府規章對同一事項的規定不一致的，由國務院裁決。

(5)稅務規章的監督

①監督方式：備案審查、提請審查、國務院有權改變或撤銷稅務規章(如：超越權限、違反上位法、違背法定程序、對同一事項的規定不一致)

②人民法院在行政訴訟中對稅務規章可以"參照"適用，對不適當的稅務規章不能宣布無效或予以撤銷，但有權不適用。

(四)稅收規范性文件的制定管理

1.稅收規范性文件的概念與特征

(1)含義：稅收規范性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規定程序制定公布的，規定納稅人、扣繳義務人、其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并可反復適用的文件。

【要點】稅收規范性文件與稅務規章的區別表現在4方面：制定程序、設定權、效力、發布形式。

(2)特征：

一是：屬于非立法行為的行為規范。

二是：適用主體的非特定性。

三是：不具有可訴性。

四是：具有向后發生效力的特征。

2.權限范圍：

(1)內容上的范圍：稅收規范性文件不得設定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業性收費。

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