【摘要】環球網校編輯為考生整理“2017稅務師考試稅法二考點：居民企業應納稅額的計算”的新聞，為考生發布稅務師考試的重要知識點，希望大家認真學習，預祝各位都能順利通過考試。2017稅務師考試稅法二考點：居民企業應納稅額的計算的具體內容如下：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　其中：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額

　　【例題·計算題】某工業企業為居民企業，2015年發生經營業務如下：全年取得產品銷售收入為5600萬元，發生產品銷售成本4000萬元;其他業務收入800萬元，其他業務成本660萬元;取得購買國債的利息收入40萬元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元;發生的管理費用760萬元，其中新技術的研究開發費用為60萬元、業務招待費用70萬元;發生財務費用200萬元;取得直接投資其他非上市居民企業的權益性收益34萬元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營業外收入l00萬元，發生營業外支出250萬元(其中含公益性捐贈38萬元)。要求：計算該企業2015年應納的企業所得稅。

　　【答案】

　　第一步：求利潤總額

　　(1)利潤總額=銷售收入5600+其他業務收入800+國債的利息收入40+投資收益34+營業外收入100-銷售成本4000-其他業務成本660-銷售稅金及附加300-管理費用760-財務費用200-營業外支出250=404(萬元)。

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　　第二步：納稅調整

　　(2)國債利息收入免征企業所得稅，應調減所得40萬元。

　　(3)技術的研究開發費調減所得額=60×50%=30(萬元)。

　　(4)按實際發生業務招待費的60%計算=70×60%=42(萬元)。

　　按銷售(營業)收入的5‰計算=(5600+800)×5‰=32(萬元)。

　　按照規定稅前扣除限額應為32萬元，實際應調增應納稅所得額=70-32=38(萬元)。

　　(5)取得直接投資其他非上市居民企業的權益性收益屬于免稅收入，應調減應納稅所得額34萬元。

　　(6)捐贈扣除標準=404×12%=48.48(萬元)

　　實際捐贈額38萬元小于扣除標準48.48萬元，可按實捐數扣除，不做納稅調整。

　　第三步：計算應納稅所得額和應納稅額

　　(7)應納稅所得額=404-40-30+38-34=338(萬元)。

　　(8)該企業2015年應繳納企業所得稅=338×25%=84.5(萬元)。

　　PS：課后做教材上61頁例題。

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