【摘要】環球網校編輯為考生整理“2017稅務師考試稅法二考點：資產的所得稅處理”的新聞，為考生發布稅務師考試的重要知識點，希望大家認真學習，預祝各位都能順利通過考試。2017稅務師考試稅法二考點：資產的所得稅處理的具體內容如下：

　　一、固定資產的稅務處理

　　4.固定資產折舊的計提年限

　　固定資產計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設備，為3年。

　　5.折舊年限的其它規定(重要)

　　(1)會計上提取減值準備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎計算扣除。

　　(2)稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除。

　　(3)會計折舊年限<稅法最低折舊年限，差額部分納稅調增;會計折舊年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續扣除。

　　(4)會計折舊年限>稅法最低折舊年限，按會計折舊年限計算扣除。

　　【例題·單選題】6月，企業為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%(經稅務機關認可)，稅法規定該設備直線法折舊年限為10年。計算應納稅所得額時，安全設備折舊費應調整金額( )。(2010年)

　　A.18.40萬元

　　B.33.25萬元

　　C.36.80萬元

　　D.43.01萬元

　　【答案】A

　　【解析】會計上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬元)

　　所得稅允許抵扣的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬元)

　　所以，安全設備折舊費影響所得額調增36.8-18.4=18.4(萬元)。

　　二、生物資產的稅務處理

　　1.生物資產的分類：消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。生產性生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

　　2.生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　3.生產性生物資產計算折舊的最低年限：

　　(1)林木類生產性生物資產，為10年;

　　(2)畜類生產性生物資產，為3年。

　　【解釋】王老師口訣“十年樹木，三年出籠”。

　　【例題·單選題】某農場外購奶牛支付價款20萬元，依據企業所得稅相關規定，稅前扣除方法為( )。(2009年)

　　A.一次性在稅前扣除

　　B.按奶牛壽命在稅前分期扣除

　　C.按直線法以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣除

　　D.按直線法以不低10年折舊年限計算折舊稅前扣除

　　【答案】C

　　【解析】奶牛屬于畜類生產性生物資產，按不低于3年計提折舊。

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　　【摘要】環球網校編輯為考生整理“2017稅務師考試稅法二考點：資產的所得稅處理”的新聞，為考生發布稅務師考試的重要知識點，希望大家認真學習，預祝各位都能順利通過考試。2017稅務師考試稅法二考點：資產的所得稅處理的具體內容如下：

　　三、無形資產的稅務處理

　　1.下列無形資產不得攤銷扣除(反向列舉)：

　　(1)自行開發的支出已在計算所得額時扣除的無形資產;

　　(2)自創商譽;

　　(3)與經營活動無關的無形資產;

　　(4)其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　2.無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

　　3.無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　4.外購商譽支出，企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

　　2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　【解釋】固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

　　(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【例題·單選題】房地產開發企業將轉為固定資產的房產用于對外出租，并為租戶裝修，發生裝修支出，租期28個月。該房產原值1億元，發生裝修支出2000萬元，其發生的裝修費的稅務處理正確的是( )。

　　A.作為大修理支出在稅前攤銷扣除

　　B.作為其他長期待攤費用稅前分期扣除

　　C.資本性支出，按照28個月分期扣除

　　D.作為裝修費用，當期一次性稅前扣除

　　【答案】C

　　【解析】按照規定，固定資產的大修理支出，需同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上、修理后固定資產的使用年限延長2年以上兩個條件，因此該裝修支出不屬于固定資產大修理支出。其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年，該企業出租房屋的租期為28個月，不足三年，因此不按其他長期待攤費用進行稅務處理。裝修支出屬于資本性支出，應在發生支出的次月按照受益期(28個月)分期扣除。

　　五、存貨的稅務處理

　　1.企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先出法、加權平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。(客觀題)

　　【解釋】存貨成本的計算方法，不得采用“后進先出法”。

　　六、投資資產的稅務處理

　　1.企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　2.企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。(客觀題)

　　靜態投資資產不得扣除，動態轉讓資產，可以扣除。

　　3.非貨幣性資產投資企業所得稅的處理規定

　　(1)居民企業(以下簡稱企業)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

　　(2)企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

　　企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

　　(3)企業以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。

　　被投資企業取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確認。

　　(4)企業在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的或者注銷的，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回或注銷當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

　　七、稅法規定與會計規定差異的處理

　　1.稅法規定與會計規定不一致時，應依照稅法規定予以調整。

　　2.企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。所謂清算所得，是指企業全部資產可變現價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費后的余額。

　　企業清算所得=企業的全部資產可變現價值或者交易價格-資產凈值-清算費用-相關稅費

　　3.投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

　　【解釋】投資方企業從被清算企業分得的剩余資產的稅務處理，和撤資所得稅處理類似、但不同于股權轉讓的稅務處理。

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