2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第2部分第6章財務報表審計，速來學習吧！

第六章 財務報表審計

【考情分析】財務報告審計包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表和報表附注等的審計，包含的內容多，考點分散。本章屬于非重點章節，考試分值在3分左右。

【大綱要求】初級不要求學習第四節。

【目錄】

第一節 財務報告審計目標和內部控制

第二節 個別財務報表審計

第三節 集團財務報表審計

第四節 關聯方審計

第一節 財務報告審計目標和內部控制

一、財務報告審計目標

財務報告審計是對被審計單位的財務報表(如資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表)、財務報表附注及相關附表進行審計，以證實被審計單位的財務報告遵循企業會計準則和國家其他有關財務會計法規、公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量情況。

(一)證實報表內容的真實性

(二)證實報表內容的完整性

(三)確認報表編制方法的合規性

(四)確認報表編制方法的一貫性

(五)證實合并財務報表合并范圍的正確性

【多選題】審查財務報表的目標有( )。

A.評價企業的經營業績

B.評價企業的風險管理水平

C.證實報表內容的真實性

D.確認報表編制方法的合規性

E.確認報表編制方法的一貫性

【答案】CDE

【解析】財務報告審計目標:證實報表內容的真實性;證實報表內容的完整性;確認報表編制方法的合規性;確認報表編 制方法的一貫性;證實合并財務報表合并范圍的正確性。

二、財務報告內部控制

(一)崗位責任控制

為保證財務報表的編制工作有條不紊地進行，應當制定嚴密的工作程序，明確每一工作環節(步驟)的工作內容、質量要求、時間限制，明確各崗位人員的責任和職權范圍，以及各崗位之間相互制約、相互配合的關系.

(二)編制程序控制

對直接影響財務報表編制的內部控制還要進行必要的審查，它包括;

1.結賬控制。

控制結賬程序的主要手段是制定結賬日程表，對結賬程序進行合理排列，并規定每一程序完成的時限。特別要重視影響結賬的關鍵環節，并對此提出妥善的對策。

控制結賬質量是指要保證本期發生額的匯總和期末余額計算的正確性。完成這一控制的主要于段是檢查本期發生或完成的經濟業務是否全部入賬，核對賬簿記錄與記賬憑證是否一致，復算發生額和余額計算是否正確。

2.對賬控制。

在編制財務報表前必須在賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證之間、各種有關賬簿之間、賬簿記錄與財產實存數之問進行認真核對，做到賬證、賬賬、賬實相符，以保證財務報表的質量。

3.試算平衡控制。

在手工賬務系統中，為保證賬簿記錄正確無誤，在正確結賬、認真對賬的基礎上，還須進行試算平衡工作，即對總分類賬戶的記錄，編制“總分類賬戶本期發生額及余額試算平衡表"，對總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的記錄，編制“明細分類賬戶本期發生額及余額明細表”，并與總分類賬戶核對。如發現不符，應查明原因，予以更正

(三)會計稽核控制

1.報表內容控制。

為了滿足企業自身及社會各方面報表使用者的需要，企業必須依據有關規定對報表的種類、格式、項目排列、項目內容嚴格控制。

2.編制方法控制。

編制方法控制是指企業應按規定的各類報表有關項目的編制方法編制財務報表。

3.審核控制。

財務報表編制完畢，財會部門負責人必須根據編制財務報表的基本原則和要求，對財務報表的真實性、合規性和正確性等進行認真審核并簽章。

(四)報送時間控制

企業的財務報表應按月或按年在規定的期限內報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。對此，企業應按報表編制的程序制定具體的進度要求，并嚴格加以控制。

【多選題】下列各項中，屬于財務報表編制程序控制的有( )。

A.報表內容控制

B.結賬控制

C.報送時間控制

D.對賬控制

E.試算平衡控制

【答案】BDE

【解析】財務報表編制程序控制包括結賬控制、對賬控制、試算平衡控制。

三、財務報告內部控制測試

1.了解并描述報表編制的內部控制。

2.通過檢查有關表、賬或進行實地觀察，驗證企業所設計的報表編制程序的健全性及有效執行情況，并針對重點環節和薄 弱環節、失控環節做進一步調查、分析，提出改進的意見和建議。

3.通過調查、詢問、實地觀察，檢查報表編制的各環節、各崗位責任制的健全性、嚴密性，分工是否明確，相互間的制 約、協調機制是否合理，各項責任制是否得到有效執行等。

4.運用抽查法(必要時對重要財務事項和賬戶采用詳查法)檢查編制財務報表的準備工作是否充分、有效。

5.調查了解有關人員掌握報表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報表工作的質量。

6.索取以往年度報表報送工作的資料，了解企業是否在規定期限向有關部門、單位報送規定種類的報表。

7.評價內部控制。通過對以上內部控制設計和實施情況進行評審，評價財務報告內部控制的有效性。

【單選題】在對資產負債表進行審計時，下列屬于審計人員應執行的內部控制測試程序的是( )

A.檢查編制資產負債表的各環節、各崗位責任制的健全性和嚴密性

B.審查資產負債表編制方法的合規性

C.審閱資產負債表的格式

D.審查資產負債表所列主要指標的可信性

【答案】A

【解析】BCD屬于實質性程序。

四、財務報告舞弊的關鍵信號

財務報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務報告結果來偽造企業財務狀況、經營成果等。

【多選題】被審計單位的下列行為中，屬于財務報告舞弊的有( )。

A.虛增營業收入

B.更正會計差錯

C.將本年收入延期入賬

D.任意改變成本計價方法以降低成本

E.根據年度盈利指標完成情況調整固定資產折舊方法

【答案】ACDE

【解析】選項B不是財務報告舞弊。

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