2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第2部分第5章投資和融資審計，速來學習吧！

第五章 投資和融資審計

【考情分析】投資和融資業務循環發生次數少但交易金額較大。本章內容多涉及面廣，學習時需要結合會計知識，但考查的難度不大。分值5分左右。

【大綱要求】初級對第二節第三節要求僅是了解，中級為熟悉。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節 投資和融資概述

第二節 投資和融資業務的內部控制測試

第三節 投資和融資業務的審計目標和方法

第一節 投資和融資審計的概述

投資和融資循環指從資金籌集、資金使用到取得資金收益這樣一個周而復始的過程。投資和融資行為發生次數少但交易金額較大，對現金流量、財務狀況、損益計量等產生較大影響。投資和融資業務循環中的審計風險較高，審計人員需要分析評價固有風險、控制風險，并在此基礎上對投資和融資業務進行實質性審查。

投資和融資循環中所涉及的資產負債表項目主要包括交易性金融資產、應收利息、應收股利、債權投資、長期股權投資、投資性房地產、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等:所涉及的利潤表項目主要包括財務費用、投資收益等。

一、投資和融資的業務流程

1.確定資金需求量

企業生產、研究開發、投資等部門根據各自業務發展需要提出資金需求，交財會部門統籌安排，制訂融資計劃。

2.選擇融資方式

財會部門根據掌握的信息，研究融資渠道、融資可能性、資金成本和財務風險，確定最佳融資方式

3.審批授權

企業通過借款籌集資金需經管理層審批，其中債券的發行每次均要由董事會授權;企業發行股票必須依據國家有關法規或 企業章程的規定，報經企業最高權力機構(如股東大會)決議通過，并經國家有關主管部門批準。

4.簽訂合同或協議

向銀行或其他金融機構融資須簽訂借款合同，發行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同，向社會公眾募集股本還要 與證券機構簽訂承銷或包銷協議。

5.取得資金

簽訂合同或協議后，企業獲得銀行或金融機構劃入的款項或通過發行債券、股票融入的資金。

6.計算利息或股利

企業應按有關合同或協議的規定，及時計算利息或股利。

7.償還本息或發放股利

銀行借款或發行債券應按有關合同或協議的規定償還本息，融入的股本根據股東大會的決議發放股利。

8.選擇并決定投資項目

戰略性投資由企業最高管理層提出，戰術性投資由投資管理部門或開發部門提出，經財務、市場、生產、研究開發等方面 的專家論證可行后，交管理當局審批。根據公司章程授權，分別由總經理、董事會或股東會做出相應的投資決策。

9.簽訂投資協議并執行

以實物或無形資產投資的，先要對這些資產進行評估，確認其價值后，再對外投出，并將資產評估報告副本交財會部門作為賬務處理依據。

10.投資項目管理

對于股權投資，應區別控股與非控股情況派出董事長、董事、監事、總經理、財務總監等管理人員參與生產經營或參與重 大決策;對于債權性投資，由投資管理部門適時了解投資項目情況，及時向管理當局報告。

11.收回投資本息

【多選題】下列各項活動中，屬于融資涉及的主要業務活動有( )

A.籌資的審批授權

B.簽訂合同或協議

C.取得資金

D.計算利息或股息

E.進行投資

【答案】ABCD

【解析】參見投資和融資的業務流程。

二、投資和融資業務的內部控制

(一)授權審批

1.企業投資和融資屬于企業重大決策，通常會在較長的時期內影響企業的運轉。企業投資和融資業務須經過不同層級的授權審批，包括股東大會的決議通過、董事會的批準、相關管理部門的審批等。

2.公司大規模的投資活動，如利用閑置資金購入短期有價證券或出讓有價證券，也應由董事會授權，交與財務人員辦理。

3.企業的對外融資業務也需經管理層的審批，其中以發行債券方式籌集資金需要由董事會授權;發行股票則須依據國家有關 法規或企業章程的規定，報經企業最高權力機構(如股東大會)決議通過，并經國家有關主管部門批準。

(二)適當的職責分離

對業務的授權、業務的執行、業務的會計記錄及資產的保管等有明確分工，不得由一個人同時負責以上任何兩項工作，如董事會對資本投入的權利、責任，企業內部管理人員有關股票簽發、登記相關賬簿、現金收支、票據保管等職責應當有明確的劃分。

1.融資、投資決策和執行相互獨立，防止舞弊發生。

2.融資、投資業務執行和記錄相互獨立，以相互牽制。

3.融資、投資業務執行與財會部門監督相互獨立，防止資金管理失控。

4.財會部門內部對資金收付、記錄、復核相互獨立，以保證業務處理正確無誤。

5.盈余公積核算、復核由不同人員完成，有關明細賬與總賬記錄分開，便于核對賬面記錄的一致性，避免發生錯弊。

(三)信息傳遞控制

對融資業務的記錄控制，除了要通過會計系統提供及時、可靠的負債、所有者權益方面的信息外，還要依靠嚴密的賬簿和憑證，實施對融資活動的會計記錄控制。企業的投資資產無論是自行投資操作還是委托他人操盤，都要進行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益進行相關會計核算。企業應建立嚴格的記名登記制度。企業在投入股票或債券時應在購入的當日將其登記于企業名下，切忌登記于經辦人員名下，以防止冒名轉移并借其他名義謀取私利的舞弊行為發生。

三、投資和融資業務的主要風險

(一)融資活動的主要風險

1.被審計單位存在虛假的融資活動，導致融入資金的存在性或融資業務的發生存在重大錯報風險。

2.與融資活動相關的利息費用未被準確記錄。當被審計單位融資活動涉及利息計算越復雜，利息費用未被準確記錄的重大 錯報風險越高。

3.虛計費用，調節利潤。企業通過虛計銀行借款利息，通過財務費用賬戶調節當年損益。 4.與融資活動相關的貨幣資金未能按照企業會計準則的要求恰當列報。

(二)投資活動的主要風險

1.手續不齊備時導致重大損失浪費。

2.對外投資賬實不符。

3.隨意改變長期股權投資的會計核算方法。

【單選題】下列情況中，不符合內部控制要求的為( )

A.生產、研發和投資等部門根據各自業務發展需要提出資金需求，交財會部門統籌制訂統籌計劃

B.以發行債券方式籌集資金時，報經總經理批準后執行

C.重大投資項目決策前，需要進行可行性研究

D.對外投資協議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據投資部的分析報告作出相關賬務處理

【答案】B

【解析】以發行債券方式籌集資金需要經過董事會的授權。

【單選題】甲公司與投資和融資活動有關的內部控制中，存在缺陷的是( )

A.專門設立債務管理部，分析和控制債務風險

B.由投資管理部業務骨干張某負責保管股票、債券等實物資產，并由其根據授權具體執行對外投資事項

C.財會部門內部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成

D.盈余公積核算、復核由不同人員完成，有關明細賬與總賬記錄分開

【答案】B

【解析】對業務的授權、業務的執行、業務的會計記錄及資產的保管等有明確分工，不得由一個人同時負責以上任何兩項工作。

第二節 投資和融資業務的內部控制測試

(一)資本投入業務內部控制測試

1.了解與描述資本投入業務的內部控制。

2.查閱董事會頒布的有關章程、制度，了解企業對資本投入業務的有關規定，索取并閱讀經董事會制定并頒布的有關章程 與制度，從中主要了解以下情況:

(1)章程、制度中各項內容是否在國家相關法律、制度所規范的框架范圍內。

(2)企業所規定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規定的程序與方法。

(3)章程與制度中是否明確授權有關部門與人員負責資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職責的分離。

(4)其他有關規定，如股東會決議、董事會紀要等有關投入資本的約束性規定等。

3.查閱股票發行的有關文件。

4.檢查、核實股本賬戶。

5.評價資本投入內部控制。

(二)債務融資業務的內部控制測試

1.了解、描述舉債業務的內部控制。

2.查閱制度、實地觀察、抽查有關文件資料。

3.抽查、核對負債形成及償還的有關記錄和文件，驗證發生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定文件 記錄控制的有效性。

4.詢問財會部門人員。了解債務資金取得以后是否與債權人或受托人定期對賬，出現差異是否采取措施處理。

5.評價舉債業務內部控制。

(三)盈余公積內部控制測試

1.了解并描述盈余公積內部控制

2.測試利潤計劃的編制與執行。檢查、復核利潤計劃表編制依據的可靠性，編制方法的科學性、合理性，計算數據的正確 性，計劃指標的可行性以及與其他相關計劃的銜接、協調等，分析利潤計劃的執行情況并做出評價。

3.了解盈余公積核算過程職責的劃分

4.查閱規章制度、文件、崗位責任制，詢問有關人員。

5.檢查決算日損益核算的會計記錄。

6.查閱公司章程、制度，了解企業對盈余公積業務處理的有關規定。審計人員應主要了解公司章程與制度對盈余公積業務 處理的規定是否符合國家有關規定，如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

7.查閱盈余公積的提取與使用的有關批準文件。

8.檢查盈余公積有關賬戶。

9.評價盈余公積內部控制。

(四)投資業務內部控制測試

1.了解并描述投資內部控制。

2.抽查投資項目文件記錄。審計人員根據投資項目重要性，索取部分項目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環節的控制情況，如有無投資申請報告，有無對接受投資單位的信用調查報告，有無投資所需資金及未來效益的可行性分析，有無經過適當 的授權審批(如股東大會正式審批手續)等，以檢查投資立項環節內部控制的有效性。

3.抽查投資項目會計記錄。

4.索取并檢查企業內部的證券盤點報告。

5.評價投資內部控制。

【單選題】下列審計人員擬實施的程序中，不屬于舉債籌資業務內部控制測試程序的為( )

A.檢查相關文件證實舉債業務職責分工情況

B.詢問財會部門人員是否與債權人定期對賬

C.向債權人函證負債金額，分析函證結果差異

D.檢查舉債籌資手續是否齊全

【答案】C

【解析】選項C，屬于實質性審計程序。

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