2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第2部分第4章貨幣資金審計，速來學習吧！

第四章 貨幣資金審計

【考情分析】本章屬于重要章節，每年考試平均分值10分左右，各種題型均可能考察。貨幣資金項目主要包括:庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是指企業的現金、銀行存款和其他貨幣資金。任何企業進行生產經營活動都必須擁有一定的貨幣資金，持有貨幣資金是企業生產經營活動的基本條件，貨幣資金在企業的會計核算中占有重要的位置。貨幣資金是企業流動性最強的資產，具有被盜竊、貪污和挪用的高風險性，而且收付頻繁、業務量大，與貨幣資金業務相聯系的項目多。

第一節 貨幣資金概述

一、貨幣資金的業務流程

(一)處理單據

銷售部門簽訂銷售合同;零星收入由收款部門開具收款通知單:收發室受理匯款單;倉庫部門填寫請購單;零星支出部門填寫差旅費報銷單、備用金報銷單等;勞動工資部門編制工資結算匯總表。這些單據處理后，交財會部門。

(二)受理結算憑證

銷售部門受理由付款單位或開戶銀行轉來的票據和收款結算憑證，采購部門受理由收款單位或開戶銀行轉來的付款結算憑證。

(三)辦理結算

出納員根據銷售合同、銷售發票、提貨單和出庫單等，編制代墊費用清單據以到銀行辦理收款轉賬或提取現金;根據采購合同、請購單、驗收單、入庫單等辦理現金支票、轉賬支票結算，或在開戶銀行申請辦理匯兌、銀行匯票、銀行本票、外埠存款、國際信用證存款結算;根據受理的付款結算憑證，到開戶銀行辦理付款、拒付、多余款轉賬。

(四)收款與付款

出納員根據銷售發票和收款通知單，辦理收款業務;根據請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業務。每日終了，根據所收款項編制送款單，連同所收現金送存銀行。

(五)賬務處理

收到現金或銀行存款時，財會人員根據原始憑證編制收款憑證，登記現金賬或銀行存款賬;支付現金或銀行存款時，根據原始憑證編制付款憑證，登記現金賬或銀行存款賬;涉及其他貨幣資金收付時，根據相關原始憑證進行賬務處理

(六)銀行存款余額調節

貨幣資金業務中的另一重要業務就是銀行存款余額調節。開戶銀行在每月月初根據上月的存款和支款情況，抄具一份“銀行存款對賬單”，連同注銷的支票及一些費用通知單交送存款戶核對，企業需要對銀行存款余額進行調節。

二、貨幣資金的內部控制

1.職責分離

(1)采購、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊;

(2)收入單據的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用;

(3)支出和報銷單據的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出;

(4)收付款結算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊;

(5)支票的簽發與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用;

(6)出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一人全過程辦理貨幣資金業務。

(7)出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監督。

(8)嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

【單選題】下列各項中，符合貨幣資金業務內部控制職責分離要求的是( ):

A.出納員編制銀行存款余額調節表

B.出納員根據審核后的憑證登記現金日記賬

C.出納員簽發支票

D.出納員登記應收賬款明細賬

【答案】B

【解析】由出納員以外人員編制銀行存款調節表;支票的簽發與出納相互獨立。

2.信息傳遞控制

(1)授權程序

明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人職責范圍和工作要求。對貨幣資金的各項業務均應由主管領導授權或審查批準，建立審批、審核制度。 送交財會部門前，采購合同、付款結算憑證、收款結算憑證、支出單據、支票使用等，須經主管部門 領導審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。審批人超越授權范圍審批的，經辦人有權拒絕辦理，并及 時向審批人上級授權部門報告。

(2)文件和記錄的使用

①全部收支及時、正確入賬。

②出納員與會計人員根據審核后的原始憑證填制連續編號的收付款記賬憑證，及時辦理收付款業務， 并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時，出納員應及時按順序登記現 金與銀行存款日記賬，做到日清月結。

③計算機總額控制和設計測試，對貨幣資金實行預算管理，盡可能詳細、周密地計劃預期的收入和所需的支出，達到有效運用資金的目的，使貨幣資金產生最大經濟效益

(3)監督控制

企業應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

①貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查不相容崗位職責未分離的現象。

②授權批準制度執行情況。授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

③票據的管理情況。票據的購買、領用、保管、背書轉讓、注銷等環節手續是否健全，票據管理是否存在漏洞。

④印章的管理情況。重點檢查銀行預留印鑒的管理情況，確定是否存在一人保管支付款項所需全部印章的情形。

⑤企業應指定專人定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表，調整未達賬項，保證企業的銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。 f.定期開展內部審計，內部審計人員或稽核員應定期或不定期地通過監督盤點庫存現金，保證賬實相 符;抽查收付款業務賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端

3.實物控制

實物控制——限制接近貨幣資金。

(1)設置現金、支票、賬簿保管設施，防止失竊。

(2)限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現金和銀行單據的收付與保管，要限制其他人的接近。

(3)在企業內部，現金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現金要及時存入銀行，防止坐支現金(特殊情況銀行報批)

(4)加強貨幣資金相關票據的管理，明確各環節職責權限和程序，并專設登記簿記錄。

(5)加強印章管理。財務章專人保管，個人名章由本人或授權人管理。

【多選題】下列各項中，與貨幣資金相關的內部控制應當采取的措施有:

A.定期核對檢查

B.嚴格職責分離

C.控制坐支規模

D.嚴格財產實物控制

E.嚴格授權批準

【答案】ABDE

【解析】控制活動要素——業務授權控制，職責分離控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查。

三、貨幣資金主要風險

1.虛假貨幣資金余額或交易，導致銀行存款余額的存在性或交易的發生存在重大錯報風險。

2.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤。

3.被審計單位可能存在未能按照企業會計準則規定對貨幣資金做出恰當披露的風險。等

第二節 貨幣資金內部控制測試

1.調查了解貨幣資金內部控制

2.抽查收款憑證

3.抽驗付款憑證

4.抽查一定期間現金、銀行存款日記賬并與總賬核對

5.抽查銀行存款余額調節表與庫存現金盤點表

審計人員應該抽查企業是否定期編制銀行存款余額調節表，逐筆核對銀行對賬單，驗證企業銀行存款余額調節表編制的正確性。

銀行存款余額調節表是否由獨立人員及時編制、企業是否及時調節差異。同時注意是否存在出租、出借銀行賬戶的情況，是否存在與本單位無關的收付款業務。

6.現金監盤

(1)檢查現金以確定其是否存在，并檢查現金盤點結果。

(2)觀察執行現金盤點的人員對盤點計劃的遵循情況，以及用于記錄和控制現金盤點結果的程序的實施情況

(3)獲取有關被審計單位現金盤點程序可靠性的審計證據。

7.查閱制度(職責分離)

(1)抽查銀行存款余額調節表，了解編制人簽章是否為出納員以外的人員;

(2)抽查日記賬記錄與相應的會計憑證，憑證上是否有會計人員的審核簽章;

(3)支票保管、登記與印章的保管是否分別由不同人員負責;

(4)各項貨幣資金的收、付程序有無明確的制度規定，如差旅費報銷手續、借支現金手續等。

8.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

9.評價貨幣資金業務內部控制

【多選題】下列審計程序中，屬于對貨幣資金業務內部控制測試的有( )

A.審閱被審計單位貨幣資金相關制度規定

B.抽查銀行存款余額調節表上編制人簽章是否為出納員以外的人員

C.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

D.向與被審計單位有業務往來的銀行進行函證

E.使用分析性復核方法檢查貨幣資金總體合理性

【答案】ABC

【解析】貨幣資金業務內部控制測試包含:調查了解貨幣資金內部控制;抽查收款憑證;抽驗付款憑證;抽查一定期間現 金、銀行存款日記賬并與總賬核對;抽查銀行存款余額調節表與庫存現金盤點表;現金監盤;查閱制度---職責分離;檢查 貨幣資金收付憑證的管理情況;評價貨幣資金業務內部控制。選項DE為實質性程序。

【單選題】為證實庫存現金相關內部控制的有效性，審計人員可以實施的審計程序是:

A.分析速動比率變化情況

B.抽查大額現金收支的真實性

C.對現金收支業務實施截止期測試

D.實地觀察現金是否存放于保險柜內

【答案】D

【解析】實地觀察是證實庫存現金相關內部控制有效性的測試。

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