2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第2部分第3章生產與存貨循環審計，速來學習吧！

第三章 生產與存貨循環的審計

【考情分析】本章屬于重點章節，生產與存貨循環主要涉及企業處理有關生產成本計算和存貨管理等業務，會涉及會計與成本核算相關內容。考試中選擇題和案例題都會涉及，分值5-10分。

第一節 生產與存貨循環概述

一、生產與存貨循環的業務流程

生產與存貨循環從原材料采購開始，涉及發出原材料、生產產品、核算產品成本、存儲、對外發售等環節。

(一)計劃和安排生產

生產計劃部門的職責是根據客戶訂單或銷售部門對銷售的預測和對產品需求的分析來決定生產授權。決定授權生產后，簽發預先編號的生產通知單，安排生產單位生產或執行。編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

(二)申請和發出材料

生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料。在手工系統中，領料單通常一式三聯，倉庫發料后登記材料明細賬留用一聯，領料單位保存一聯，財會部門進行材料收發核算、成本計算使用一聯。

(三)生產加工產品

完成生產任務后，將完工產品交生產單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或將產品交下一工序繼續加工。

(四)核算產品成本

一方面,財會部門設置會計賬戶,會同有關部門對生產過程中的成本進行核算和控制;另一方面,隨著生產的進行,生產過程中的各種記錄,如生產通知單、領料單、計工單、產量統計記錄表、生產統計報告、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門,由會計部門對其進行檢查和核對,了解和控制生產過程中存貨的實物流轉。

(五)存貨管理

材料或產成品經驗收入庫后,保管人員根據入庫單填寫“倉庫貨物登記簿”并建立臺賬,及時反映產、銷、供、耗、存情況,并與銷售、財會部門經常對賬。

(六)發出產成品

銷售部門接到客戶訂單，商定相關信息后，報主管人員批準，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的 發運部門裝運產品。根據出庫單登記產成品永續盤存記錄。出庫單至少一式四聯，一聯交倉庫;一聯發運部門留存;一聯送交顧客;一聯作為給顧客開具發票的依據。

(七)存貨盤點

(八)計提存貨跌價準備

(九)存貨的報廢核銷

經部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術部門組成的“資產報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權人批準

二、生產與存貨循環的內部控制

(一)適當的職責分離

1.采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料;

2.存儲部門與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜;

3.生產計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產計劃不合理;

4.產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出;

5.存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產流失;

6.存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

(二)信息傳遞程序控制

管理當局通過授權程序、成本控制、永續盤存制等信息傳遞程序實施嚴格的控制

1.授權程序

企業生產與存貨管理業務都必須經過授權，各項業務要經過嚴格的批準手續方可辦理。

2.成本控制

包括確定成本控制目標;編制成本、費用預算;制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額;制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標準;建立各項支出的手續批準、審核制度;設置相應的會計賬戶，選擇適當的成本計算方法;對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制;合理歸集與分配各項費用，確定產品生產成本;定期進行成本費用考核與評價等。

3.永續盤存制(生產與存貨循環獨有)

永續盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。

(三)實物控制

生產與存貨循環過程中存貨種類繁多、收發頻繁 ,對存貨實物控制貫穿于采購、驗收、存儲、發貨、生產和報廢等多個環節主要措施有:

1.領料單應當經生產主管批準，倉庫管理員憑經批準的領料單發料;

2.每月月末，由生產車間與倉庫核對原材料和產成品的轉出和轉入記錄，如有差異，倉庫管理員應編制差異分析報告;

3.產成品入庫時，質量檢驗員應檢查并簽發預先按順序編號的產成品驗收單，由生產小組將產成品送交倉庫，倉庫管理員應檢查產成品驗收單，并清點產成品數量，填寫預先順序編號的產成品入庫單，經質檢經理、生產經理和倉儲經理簽字確認后，由倉庫管理員將產成品入庫單信息輸入計算機系統，計算機系統自動更新產成品明細賬并與采購訂購單編號核對;存貨存放在安全的環境中，并定期進行盤點;產成品裝運發出前，由運輸經理獨立檢查出庫單、銷售單和發運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂購單，并且所提取的商品與銷售訂購單一致。

【單選題】在生產與存貨循環中,產成品生產與質量檢驗職責相互獨立,是為了防止()

A.篡改會計記錄

B.調整經營預算

C.購入不合格材料

D.不合格產成品入庫

【答案】D

【解析】產成品生產與檢驗相互獨立,防止不合格產品入庫和售出。

【單選題】在生產與存貨業務循環中，下列各項中不屬于生產成本控制措施的是( )

A.審核領料憑證

B.控制廠部辦公經費開支

C.制訂成本計劃

D.編制成本預算

【答案】B

【解析】控制廠部辦公經費開支屬于管理費用。

三、生產與存貨循環的主要風險

(一)交易的數量和復雜性

(二)成本核算的復雜性

制造類企業的成本核算比較復雜，雖然原材料和直接人工等直接成本的歸集和分配比較簡單，但間接費用的分配可能比較復雜，并且，同一行業中的不同企業也可能采用不同的認定和計量基礎。

(三)產品的多元化

這可能要求聘請專家來驗證其質量、狀況或價值。另外，計算庫存存貨數量的方法也可能是不同的。

(四)某些存貨項目的可變現凈值難以確定

(五)將存貨存放在很多地點

大型企業可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風險，或者導致存貨在兩個地點被重復列示，也可能產生轉移定價的錯誤或舞弊。

(六)寄存的存貨

有時候存貨雖然還放在企業，但可能已經不歸企業所有。反之，企業的存貨也可能被寄存在其他企業。

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