本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務(wù)》考點精講及相關(guān)習(xí)題，本文涉及審計理論與方法部分第九章審計報告，供大家免費下載學(xué)習(xí)！

第九章 審計報告

【考情分析】

審計報告是審計工作的產(chǎn)品，三大審計領(lǐng)域國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的審計報告有各自的特點。考試中無需撰寫審計報告，需要從理論部分予以掌握，通常以單、多選題出現(xiàn)，分值3分-5分左右。

復(fù)習(xí)鞏固：(預(yù)備知識)

我國的審計組織體系由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織組成。

這三種審計組織無論在機構(gòu)設(shè)置、職權(quán)范圍、人員安排,還是相關(guān)職責(zé)等方面都有較大的不同。

第一節(jié) 審計報告概述

第二節(jié) 國家審計的審計報告

第三節(jié) 內(nèi)部審計的審計報告

第四節(jié) 社會審計的審計報告

第一節(jié) 審計報告概述

【考點清單】

1.審計報告的基本概念及作用 ★★

2.審計報告的種類 ★

【知識點1】審計報告的基本概念及作用 ★★

一、審計報告的概念

審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實施審計后，就審計工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報告對象提交的書面文件。它是體現(xiàn)審計成果的主要形式。

二、審計報告的作用

1.審計報告是審計人員評價被審計人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、發(fā)表審計意見和提出審計建議的載體。

2.審計報告是國家審計機關(guān)向被審計單位做出審計決定的依據(jù)。

3.審計報告是審計機關(guān)編制審計信息、為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的重要信息來源。

4.注冊會計師簽發(fā)的審計報告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用。

5.審計報告也是總結(jié)審計過程和結(jié)果，評價審計人員工作、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

【知識點2】審計報告的種類 ★

根據(jù)詳略程度，審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。

1.簡式審計報告(技巧：簡、短)

又稱短式審計報告，是指審計人員用簡練的語言扼要地說明審計過程、審計結(jié)果，并簡略地表達(dá)審計意見的審計報告。例如：注冊會計師對財務(wù)報表出具的審計報告。

2.詳式審計報告(技巧：詳細(xì)——長)

詳式審計報告，又稱長式審計報告，是指審計人員詳細(xì)地敘述審計項目基本情況、審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見、審計建議等的審計報告。在我國，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)在實施審計后，通常都要撰寫詳式審計報告。

記憶小技巧：

單位內(nèi)部、國家機關(guān)事情多——詳細(xì)(長)

注冊會計師是外人，寫不了太多——簡(短)

第二節(jié) 國家審計的審計報告

【考點清單】

1.國家審計報告的含義 ★

2.國家審計報告的基本要素與主要內(nèi)容 ★★

3.國家審計報告的撰寫要求 ★

4.審計決定書的運用及處理、處罰★★

5.國家審計報告和審計決定書的編審程序★★

6.審計結(jié)果的公布 ★

7.審計結(jié)果報告和審計工作報告 ★★

【知識點1】國家審計報告的含義 ★

國家審計機關(guān)的審計報告是審計機關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

復(fù)習(xí)鞏固：(結(jié)合國家審計的定義)

國家審計：也稱政府審計，是由國家專門機關(guān)依法獨立對國家重大政策措施貫徹落實情況，公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源管理分配使用的真實合法效益，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況所進(jìn)行的監(jiān)督活動。

我國國家審計機關(guān)的審計報告包括審計機關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

【知識點2】國家審計報告的基本要素與主要內(nèi)容 ★★

審計機關(guān)的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素:

(1)標(biāo)題;

(2)文號(審計組的審計報告不含此項);

(3)被審計單位名稱;

(4)審計項目名稱;

(5)內(nèi)容;

(6)審計機關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名);

(7)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

國家審計報告的基本內(nèi)容

辨析：國家審計報告的基本要素中(5)內(nèi)容的展開

復(fù)習(xí)提示：區(qū)分辨析三類審計報告的基本內(nèi)容

1.審計依據(jù)

2.實施審計的基本情況

3.被審計單位基本情況

4.審計評價意見

5.以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況

6.違規(guī)事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)

7.審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見

8.針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

9.其他

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。

采取跟蹤審計方式，過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

專項審計調(diào)査報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進(jìn)建議。

【知識點3】國家審計報告的撰寫要求 ★

國家審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。

撰寫審計報告的基本要求包括：

1.在形式結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)格式規(guī)范、結(jié)構(gòu)合理、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

2.在內(nèi)容表達(dá)方面，應(yīng)事實清楚、證據(jù)確鑿、結(jié)論正確

3.在行文用語方面，應(yīng)行文簡練、概念準(zhǔn)確、用詞適當(dāng)

【知識點4】審計決定書的運用及處理、處罰★★

(一)審計決定書的主要內(nèi)容

審計決定書是審計機關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法做出的對被審計單位進(jìn)行處理處罰的書面文件。

它既是審計機關(guān)向被審計單位傳達(dá)處理處罰決定的法律文書，又是要求被審計單位強制執(zhí)行的依據(jù)。

審計決定書的內(nèi)容主要包括：

(1)審計的范圍、內(nèi)容和時間;

(2)違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);

(3)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求;

(4)依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

(二)審計移送處理書的主要內(nèi)容

審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。內(nèi)容主要包括:

1.審計的時間和內(nèi)容。

2.依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的意見。

3.移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明。

4.所附的審計證據(jù)材料。

(三)審計處理處罰措施

根據(jù)審計法的規(guī)定，對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施:

主體：審計機關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門

在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

(1)責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項;

(2)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);

(3)責(zé)令限期退還違法所得;

(4)責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;

(5)其他處理措施。

區(qū)別情況釆取上述處理措施，并可以依法給予處罰。

處罰的種類包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得、依法采取的其他處罰措施。

(四)審計人員提出處理處罰意見的考慮因素

(1)法律法規(guī)的規(guī)定;

(2)審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見;

(3)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;

(4)對同類問題處理處罰的一致性;

(5)需要關(guān)注的其他因素。

(五)被審計單位不服審計決定的救濟(jì)途徑

1.被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。

2.被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

技巧：政找政，是同級

財政收支——本級人民政府

3.根據(jù)《審計法》規(guī)定，上級審計機關(guān)認(rèn)為下級審計機關(guān)做出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

【例題1·單選題】下列有關(guān)審計機關(guān)作出審計決定的表述中，正確的是( )

A.被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服時，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟

B.上級審計機關(guān)認(rèn)為下級審計機關(guān)做出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)直接作出變更或者撤銷的決定

C.審計決定書與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計對象和有關(guān)責(zé)任人員，聽取其陳述和申辯

D.被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服時，可以提請審計機關(guān)的上級人民政府裁決

【正確答案】C

【答案解析】選項AD，被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟;被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。選項B，上級審計機關(guān)認(rèn)為下級審計機關(guān)做出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

【例題2·多選題】被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服，可以采取的救濟(jì)途徑有( )

A.申請聽證

B.申請行政復(fù)議

C.提起行政訴訟

D.不執(zhí)行審計決定

E.提請人民政府裁決

【正確答案】BC

【答案解析】被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

【知識點5】國家審計報告和審計決定書的編審程序★★

與第四章 審計報告階段相似。

核心環(huán)節(jié)：起草—復(fù)核—審理—報告

(一)起草審計報告前工作

審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項:

1.評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況。

2.審計實施方案確定的審計事項完成情況。

3.評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

4.提出審計評價意見。

5.評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性。

6.提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見。

7.其他有關(guān)事項。

審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

(二)發(fā)表審計評價意見

審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。

審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。

(三)提出處理處罰意見

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見。

審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。

審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

(四)提交審計報告

審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟螅詫徲嫏C關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有 關(guān)責(zé)任人員的意見。

即：審計報告征求審計對象意見

(五)起草審計決定書和審計移送處理書

對被審計單位或者被調(diào)査單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。

對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。

(六)審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計報告和審計決定書

(七)審計機關(guān)審理機構(gòu)審理審計報告和審計決定書

審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。

(八)審計機關(guān)審定審計報告和審計決定書

審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定;特殊情況下，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

(九)簽發(fā)審計報告和審計決定書

審計機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

1.審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員。

3.審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

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