本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及企業財務審計中的貨幣資金審計，供大家免費下載學習！

第四章 貨幣資金審計

第一節 貨幣資金概述

【考點清單】

1.貨幣資金的內部控制(★★)

2.貨幣資金業務中的主要風險(★)

【考點1】貨幣資金的內部控制(★★)

【考點回顧】

1.職責分工

(1)采購、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊。

(2)收入單據的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用;

(3)支出和報銷單據的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出;

(4)收付款結算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊;

(5)支票的簽發與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用;

(6)出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。不得由一人全過程辦理貨幣資金業務。

(7)出納人員一般不得從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制工作。應指定專人定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調節表，調整未達賬項。

(8)嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。財務章專人保管，個人名章由本人或授權人管理。

2.信息傳遞控制

(1)授權程序

對貨幣資金的各項業務均應由主管領導授權或審查批準，建立審批、審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結算憑證、收款結算憑證、支出單據、支票使用等，須經主管部門領導審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。審批人超越授權范圍審批的，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人上級授權部門報告。

(2)文件和記錄的使用

全部收支及時、正確入賬。出納員與會計人員根據審核后的原始憑證填制連續編號的收付款記賬憑證，及時辦理收付款業務，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時，出納員應及時按順序登記現金與銀行存款日記賬，做到日清月結。

3.實物控制

限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現金和銀行單據的收付與保管，要限制其他人的接近。

內部審計人員或稽核員應定期或不定期地通過監督盤點庫存現金，保證賬實相符;抽查收付款業務賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。

【例題1-單選題】下列業務流程容易導致內部控制失效的是( )。

A.從企業外部結轉來的結算憑證直接送交財會部門入賬

B.出納員根據銷售發票和收款通知單辦理收款業務

C.收到現金或銀行存款時，財會人員根據原始憑證編制收款憑證，登記現金或銀行存款賬

D.定期編制銀行余額調節表核對存款余額

【答案】A

【解析】選項A，從企業外部結轉來的結算憑證要先經過銷售部門或采購部門等受理后在送交財會部門。

【例題2-單選題】(2015年)下列各項中，符合貨幣資金業務內部控制要求的是( )。

A.財務主管統一保管支票和相關印章

B.出納員負責登記現金日記賬和總賬

C.出納員負責編制銀行存款余額調節表

D.內部審計人員對貨幣資金業務進行審查

【答案】D

【解析】選項A，支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控;選項B，出納不得同時登記現金日記賬和總賬;選項C，銀行存款余額調節表應該由出納以外的人員編制。

【例題3-單選題】(2017年)下列選項中，能由同一個人承擔的是( )。

A.會計記錄與審核

B.現金支付的審批與執行

C.現金日記賬與現金總賬記錄

D.現金保管與現金日記賬記錄

【答案】D

【解析】現金保管和現金日記賬記錄是出納的職責。

【例題4-單選題】(2014年)被審計單位下列貨幣資金業務的內部控制制度中，與銀行存款無直接關系的是( )。

A.每日清點現金，做到賬實相符

B.當日收入的現金及時送存銀行

C.對貨幣資金業務實施內部審計

D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

【答案】A

【解析】A僅與現金有關。

【例題5-多選題】(2014年)審計人員對被審計單位貨幣資金業務內部控制進行評價時，認為下列職責應分離的有( )。

A.登記現金日記賬與登記銀行存款日記賬

B.登記銀行存款日記賬與核對銀行對賬單

C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

D.保管空白支票與保管財務印章

E.登記現金日記賬與登記現金總分類賬

【答案】BDE

【解析】本題考查不相容職責分離。選項A，現金日記賬和銀行存款日記賬均由出納登記;選項C，登記銀行存款日記賬與保管空白支票是出納的職責，可以由出納一個人負責。

【例題6-單選題】(2020年)為證實庫存現金相關內部控制的有效性，審計人員可以實施的審計程序是( )。

A.分析速動比率變化情況

B.抽查大額現金收支的真實性

C.對現金收支業務實施截止期測試

D.實地觀察現金是否存放于保險柜內

【答案】D

【解析】實地觀察是證實庫存現金相關內部控制有效性的測試。

【考點2】貨幣資金業務中的主要風險(★)

【考點回顧】

在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，審計人員需要保持警覺：

1.現金交易比例高，并與其所在行業常用的結算模式不同。

2.庫存現金規模明顯超過業務周轉所需資金。

3.銀行賬戶開立數量與企業實際的業務規模不匹配。

4.在沒有經營業務的地區開立銀行賬戶。

5.企業資金存放于管理層或員工個人賬戶。

6.貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配。

7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節表。

8.存在長期或大量銀行未達賬項。

9.銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”

10.違反貨幣資金存放和使用規定。(如募集資金改變用途)

11.大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業務。

12.不配合審計人員實施函證。

【例題1-單選題】(2019年)下列情形中，可能表明貨幣資金業務存在較高錯報風險的是( )。

A.存在長期大額未達賬項

B.財務專用章專人保管

C.收到的現金及時解繳銀行

D.開具的銀行承兌匯票具有銀行承兌協議支持

【答案】A

【解析】參見在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形。

【例題2-多選題】被審計單位存在下列事項或情形時，審計人員需要保持警覺的有( )。

A.庫存現金規模明顯超過業務周轉所需資金

B.貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配

C.銀行賬戶開立數量與企業實際的業務規模不匹配。

D.被審計單位人員以各種理由不配合審計人員實施銀行函證

E.在經常發生業務的地區開立銀行賬戶

【答案】ABCD

【解析】選項E：在經常發生業務的地區開立銀行賬戶是正常的業務活動。

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