本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及企業(yè)財務審計中的貨幣資金審計，供大家免費下載學習！

第四章 貨幣資金審計

第一節(jié) 貨幣資金概述

【考點清單】

1.貨幣資金的內部控制(★★)

2.貨幣資金業(yè)務中的主要風險(★)

【考點1】貨幣資金的內部控制(★★)

【考點回顧】

1.職責分工

(1)采購、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊。

(2)收入單據(jù)的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用;

(3)支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出;

(4)收付款結算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊;

(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用;

(6)出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作。不得由一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務。

(7)出納人員一般不得從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制工作。應指定專人定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表，調整未達賬項。

(8)嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。財務章專人保管，個人名章由本人或授權人管理。

2.信息傳遞控制

(1)授權程序

對貨幣資金的各項業(yè)務均應由主管領導授權或審查批準，建立審批、審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結算憑證、收款結算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領導審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。審批人超越授權范圍審批的，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人上級授權部門報告。

(2)文件和記錄的使用

全部收支及時、正確入賬。出納員與會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收付款記賬憑證，及時辦理收付款業(yè)務，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時，出納員應及時按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結。

3.實物控制

限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

內部審計人員或稽核員應定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符;抽查收付款業(yè)務賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。

【例題1-單選題】下列業(yè)務流程容易導致內部控制失效的是( )。

A.從企業(yè)外部結轉來的結算憑證直接送交財會部門入賬

B.出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單辦理收款業(yè)務

C.收到現(xiàn)金或銀行存款時，財會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬

D.定期編制銀行余額調節(jié)表核對存款余額

【答案】A

【解析】選項A，從企業(yè)外部結轉來的結算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后在送交財會部門。

【例題2-單選題】(2015年)下列各項中，符合貨幣資金業(yè)務內部控制要求的是( )。

A.財務主管統(tǒng)一保管支票和相關印章

B.出納員負責登記現(xiàn)金日記賬和總賬

C.出納員負責編制銀行存款余額調節(jié)表

D.內部審計人員對貨幣資金業(yè)務進行審查

【答案】D

【解析】選項A，支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控;選項B，出納不得同時登記現(xiàn)金日記賬和總賬;選項C，銀行存款余額調節(jié)表應該由出納以外的人員編制。

【例題3-單選題】(2017年)下列選項中，能由同一個人承擔的是( )。

A.會計記錄與審核

B.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

C.現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬記錄

D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬記錄

【答案】D

【解析】現(xiàn)金保管和現(xiàn)金日記賬記錄是出納的職責。

【例題4-單選題】(2014年)被審計單位下列貨幣資金業(yè)務的內部控制制度中，與銀行存款無直接關系的是( )。

A.每日清點現(xiàn)金，做到賬實相符

B.當日收入的現(xiàn)金及時送存銀行

C.對貨幣資金業(yè)務實施內部審計

D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

【答案】A

【解析】A僅與現(xiàn)金有關。

【例題5-多選題】(2014年)審計人員對被審計單位貨幣資金業(yè)務內部控制進行評價時，認為下列職責應分離的有( )。

A.登記現(xiàn)金日記賬與登記銀行存款日記賬

B.登記銀行存款日記賬與核對銀行對賬單

C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

D.保管空白支票與保管財務印章

E.登記現(xiàn)金日記賬與登記現(xiàn)金總分類賬

【答案】BDE

【解析】本題考查不相容職責分離。選項A，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均由出納登記;選項C，登記銀行存款日記賬與保管空白支票是出納的職責，可以由出納一個人負責。

【例題6-單選題】(2020年)為證實庫存現(xiàn)金相關內部控制的有效性，審計人員可以實施的審計程序是( )。

A.分析速動比率變化情況

B.抽查大額現(xiàn)金收支的真實性

C.對現(xiàn)金收支業(yè)務實施截止期測試

D.實地觀察現(xiàn)金是否存放于保險柜內

【答案】D

【解析】實地觀察是證實庫存現(xiàn)金相關內部控制有效性的測試。

【考點2】貨幣資金業(yè)務中的主要風險(★)

【考點回顧】

在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，審計人員需要保持警覺：

1.現(xiàn)金交易比例高，并與其所在行業(yè)常用的結算模式不同。

2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金。

3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配。

4.在沒有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶。

5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶。

6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配。

7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表。

8.存在長期或大量銀行未達賬項。

9.銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”

10.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定。(如募集資金改變用途)

11.大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業(yè)務。

12.不配合審計人員實施函證。

【例題1-單選題】(2019年)下列情形中，可能表明貨幣資金業(yè)務存在較高錯報風險的是( )。

A.存在長期大額未達賬項

B.財務專用章專人保管

C.收到的現(xiàn)金及時解繳銀行

D.開具的銀行承兌匯票具有銀行承兌協(xié)議支持

【答案】A

【解析】參見在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形。

【例題2-多選題】被審計單位存在下列事項或情形時，審計人員需要保持警覺的有( )。

A.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金

B.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配

C.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配。

D.被審計單位人員以各種理由不配合審計人員實施銀行函證

E.在經(jīng)常發(fā)生業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶

【答案】ABCD

【解析】選項E：在經(jīng)常發(fā)生業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶是正常的業(yè)務活動。

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