本站編輯整理2024年審計師《審計理論與實務》考點精講及相關習題，本文涉及企業財務審計中的生產與存貨循環的審計，供大家免費下載學習！

第三章 生產與存貨循環的審計

第一節 生產與存貨循環概述

【考點清單】

1.生產與存貨循環的內部控制(★★)

【考點1】生產與存貨循環內部控制(★★)

【考點回顧】

1.流程

(1)計劃和安排生產

生產計劃部門的職責決定生產授權，簽發預先編號的生產通知單。

(2)申請和發出材料

生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料。

(3)生產加工產品

完成生產任務后，將完工產品交生產單位清點并交驗收員檢驗合格后入。

(4)核算產品成本

財會部門設置會計賬戶對生產過程中的成本進行核算和控制;另一方面， 生產過程中的各種記錄，如生產通知單、領料單、計工單、產量統計記錄表、生產統計報告、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產過程中存貨的實物流轉。

(5)存貨管理

材料或產成品經驗收入庫后，保管人員根據入庫單填寫“倉庫貨物登記簿”并建立臺賬，及時反映產、銷、供、耗、存情況，并與銷售、財會部門經常對賬。

2.職責分離

(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料。

(2)存儲部門與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜。

(3)生產計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產計劃不合理。

(4)產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出。

(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產流失。

(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。

3.信息傳遞程序控制

管理當局通過授權程序、成本控制、永續盤存制等信息傳遞程序實施嚴格的控制。

(1)成本控制

包括確定成本控制目標;編制成本、費用預算;制定各項消耗定額;制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標準;建立各項支出的手續批準、審核制度;設置相應的會計賬戶，選擇適當的成本計算方法;對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制;合理歸集與分配各項費用，確定產品生產成本;定期進行成本費用考核與評價等。

(2)永續盤存制

永續盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。倉庫登記存貨臺賬。

(3)實物控制

①領料單應當經生產主管批準，倉庫管理員憑經批準的領料單發料。

②每月月末，由生產車間與倉庫核對原材料和產成品的轉出和轉入記錄，如有差異，倉庫管理員應編制差異分析報告。

③產成品入庫時，質檢員應檢查并簽發預先按順序編號的產成品驗收單，倉庫管理員應檢查產成品驗收單，并清點產成品數量，填寫預先順序編號的產成品入庫單。存貨存放在安全的環境中，并定期進行盤點;產成品裝運發出前，由運輸經理獨立檢查出庫單、銷售單和發運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經批準的銷售訂購單，并且所提取的商品與銷售訂購單一致。

【例題1-單選題】下列各項中，不屬于生產與存貨循環主要文件的是( )。

A.生產通知單

B.領料、發料憑證

C.產量和工時記錄

D.員工錄用和調配單

【答案】D

【解析】員工錄用和調配單不屬于生產與存貨循環內部控制中的主要文件。

【例題2-單選題】下列各項中，屬于生產與存貨循環業務流程內部控制中存在缺陷的是( )。

A.生產單位根據生產通知單將生產任務安排給生產工人，并將領取的材料交給生產工人進行生產加工

B.生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料

C.材料或產品經過驗收入庫后，保管人員根據入庫單填寫“倉庫貨物登記簿”，并由財務人員建立臺賬

D.存貨發生報廢，應由經辦人員填寫報廢審批單，經部門主管審批后交各部門審核，最終送被授權人批準

【答案】C

【解析】臺賬應由倉庫保管人員建立。

【例題3-多選題】(2014年)下列各項中，屬于對存貨進行實物控制的內部控制措施有( )。

A.限制非授權人員接近倉庫

B.定期盤點存貨

C.對存貨進行視頻監控

D.制定嚴格的存貨保管制度

E.建立存貨成本分析和控制機制

【答案】ABCD

【解析】選項E不屬于實物控制。

【例題4-單選題】(2020年)在生產與存貨循環中，產成品生產與質量檢驗職責相互獨立，是為了防止( )。

A.篡改會計記錄

B.調整經營預算

C.購入不合格材料

D.不合格產成品入庫

【答案】D

【解析】產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出。

【例題5-多選題】(2021年)下列各項中，屬于生產與存貨循環中成本控制方法有( )。

A.制定成本籌劃和費用預算

B.設立會計賬簿核算成本費用

C.嚴格審核原始憑證控制成本支出

D.進行生產與存貨成本分析

E.產品發運憑證預先持續編號

【答案】ABCD

【例題6-單選題】(2014年)下列情形中，審計人員應將存貨控制風險評估為高水平的是( )。

A.存貨盤點的范圍包括寄銷在外的存貨

B.存貨盤點前制定周密的盤點計劃

C.由倉庫保管人員審批出庫單

D.由財會部門編制永續盤存記錄

【答案】C

【解析】只有C不符合內部控制，違反職責分工。

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