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第一節 銷售與收款循環概述

【考點清單】

1.銷售與收款循環的內部控制(★★★)

2.銷售與收款循環的主要風險(★★)

【考點1】銷售與收款循環的流程和內部控制(★★★)

【考點回顧】

1.銷售與收款循環的流程

處理客戶訂單——批準賒銷信用——訂立合同——根據銷售單編制發運憑證并發貨——按銷售單裝運貨物——向客戶開出賬單并登記銷售業務——定期對賬和催收賬款——辦理和記錄現金、銀行存款收入——審批銷售退回、銷售折扣與折讓——提取壞賬準備——核銷壞賬

2.銷售與收款循環的內控

(1)適當的職責分離

①批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大。

②發送貨物與開票相互獨立，防止尚未發貨就開發票。

③發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。

④收取貨款與記賬相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾。

⑤批準銷售退回，銷售折扣與折讓業務和記賬相互獨立，防止收到的貨款被貪污。

⑥批準壞賬與收款、記賬相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批準，收到的款項被貪污。

⑦編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，防止銷售收款業務中的錯弊。

⑧收取貨款與登記應收賬款相互獨立，防止收回的款項被貪污。

保管票據及經管現金與一般會計記錄職責要分離，防止貨款被貪污。

【總結】

批準賒銷信用與銷售相互獨立(防信用風險)

發送貨物與開票相互獨立(防虛開發票)

與記賬要互相獨立的有：收款、發送貨物(防貪污商品)、批準銷售退回，銷售折扣與折讓 ——防貪污款項

與收款、記賬要互相獨立的有：批準壞賬、編制和寄送客戶對賬單——防貪污款項

收款、保管票據及經管現金(出納)與登記應收賬款相互獨立——防貪污款項

(2)適當的授權審批

①向客戶賒購前要進行調查并經授權批準，以控制信用風險。

②發送貨物只有在授權批準后才能進行，以防止向虛構的客戶發貨。

③銷售價格、銷售條件、運費、退貨、折扣和折讓要經過授權批準，以防止銷售價格、退貨、折扣和折讓背離企業經營管理政策;

④由保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

(3)充分的記錄和憑證

①銷售單、銷售發票、發運憑證應事前按順序編號，防止漏記和重復記錄銷售。

②收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷售單，分別用于批準賒銷、批準發貨、記錄發貨數量、向客戶開具發票賬單等;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應收賬款明細賬。

財會部門應設置已核銷應收賬款備查簿，防止收回已核銷的應收賬款時出現漏記、錯記或被貪污的情況。

(4)定期寄出對賬單

由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單，能促使客戶在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。對于核對中發現的不符賬項，由不負責資金管理、不記錄營業收入和應收賬款的人員來處理。

(5)通常應當共同遵循的收款交易相關的內部控制：

①企業應當建立應收賬款信用風險分析制度和逾期應收賬款催收制度。

②企業注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金。

③企業應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準;已貼現票據應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理;應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監控制度。

【例題1-單選題】下列資料中，不屬于銷售與收款循環中應當審查的是( )。(2021年)

A.客戶對賬單

B.發運單

C.銷售合同

D.生產登記表

【答案】D

【解析】銷售和收款循環審計中不包括生產登記表。

【例題2-多選題】(2021年)下列各項中，符合收款業務內部控制要求的有( )。

A.銷售收入及時入賬

B.建立逾期應收賬款催收制度

C.核銷壞賬收回時及時入賬

D.核銷壞賬不需要登記備查

E.定期與往來客戶核對應收款項

【答案】ABCE

【解析】財會部門應設置已核銷應收賬款備查簿，防止以后收回已核銷的應收賬款時出現漏記、錯記或被貪污的情況，選項D錯誤。

【例題3-多選題】(2014年)企業在收到客戶訂單之后，應編制銷貨單作為處理訂貨的依據，銷貨單常用于( )。

A.賒銷的批準

B.發貨的審批

C.產品的入庫

D.款項的支付

E.壞賬的審批

【答案】AB

【解析】收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯的銷售單，分別用于批準賒銷、批準發貨、記錄發貨數量、向客戶開具發票賬單等。

【例題4-多選題】(2013年)在銷售與收款循環中，根據內部控制要求，應當相互獨立的職責有( )。

A.發送貨物與登記銷售收入

B.發送貨物與開具發票

C.接收客戶訂單與填制銷貨單

D.批準壞賬與收取貨款

E.收取貨款與登記應收賬款

【答案】ABDE

【解析】職責分工的具體內容。

【例題5-單選題】(2014年)根據內部控制的要求，企業下列人員中可以批準銷售退回的是( )。

A.出納員

B.銷售部門主管

C.倉庫保管人員

D.應收賬款會計

【答案】B

【解析】批準銷售退回與折讓業務要與收款、記賬業務相互獨立，防止收到的貨款被貪污。

【例題6-單選題】(2016年)下列銷售與收款循環的內部控制中，不能用于防止貪污客戶貨款的措施是( )。

A.批準壞賬與記賬相互獨立

B.開具發票與記賬相互獨立

C.收取貨款與記賬相互獨立

D.批準銷售退回與記賬相互獨立

【答案】B

【解析】開具發票與記賬可以是同一人，其相互獨立不能防止貪污貨款。

【例題7-單選題】(2019年)在銷售與收款循環中，批準賒銷信用與銷售相互獨立，主要是為了防止( )。

A.商品被盜竊

B.貸款被貪污

C.增加信用風險

D.漏記銷售業務

【答案】C

【解析】批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大。

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