2013年自考會計制度設(shè)計筆記（18）
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三、職責分離制度的設(shè)計
為保證籌資業(yè)務控制目標的實現(xiàn)，單位應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
1.籌資計劃編制人與審批人適當分離，重大籌資必須由獨立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務顧問。
2.辦理債券或者股票分析的人員與會計核算崗位適當分離，通常由獨立的機構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。
3.會計核算人員與負責收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算的人員與支付利息或股利的人員適當分離，并盡可能應聘請獨立的機構(gòu)負責支付業(yè)務。
4.保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負責會計核算人員適當分離。
5.不得由同一部門或者個人辦理籌資業(yè)務的全過程。
四、授權(quán)審核制度的設(shè)計
一般董事會都事先授權(quán)財務經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批。
(一)授權(quán)批準制度
1.企業(yè)應授權(quán)批準一名總經(jīng)理負責籌資業(yè)務，對其所負的責任及授權(quán)范圍予以明確。
2.負責籌資業(yè)務總經(jīng)理應在經(jīng)營活動中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需的資金數(shù)量，并在認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃。籌資計劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導審批。
3.籌資計劃批準后，企業(yè)應聘請法律顧問和財務顧問共同審核該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。
4.企業(yè)應授權(quán)財務經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務細節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導需集體加以逐項詳細審核。
5.對籌資計劃和實施細則進行審核后，應以書面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項手續(xù)，以便于今后修改。
(二)債券或股票的簽發(fā)制度
企業(yè)核準發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債券的內(nèi)部會計控制制度中應規(guī)定：
1.已經(jīng)審核批準發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導成員共同簽發(fā)。
2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的領(lǐng)導，應仔細檢查將發(fā)行的債券或股票是否同原核準的相一致。
3.檢查發(fā)行股票或債券應辦理的手續(xù)和文件是否齊全。
(三)債券或股票的發(fā)行制度
債券籌資的金額比較大，發(fā)行時間也比較長，同時，推銷債券還需要具備專門的技巧和經(jīng)驗。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時應做到：
1.企業(yè)應委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來代理發(fā)行債券，這樣就能包銷或代銷發(fā)行公司的全部或大部分債券。
2.代理機構(gòu)應嚴格審查發(fā)行單位提交的財務會計報告、在政府部門登記注冊的證明，以及所承諾的各種文件等。
3.代理機構(gòu)在債券發(fā)行后，應注意檢查發(fā)行單位營運資金、償債基金的設(shè)置和提取等情況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。
4.發(fā)行股票要求企業(yè)委托證券公司等來運作。對有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過戶過程中的業(yè)務都需要證券公司攜助完成。
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