第七章 (財政)支出的核算

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　　一、預算支出的分類

　　財政支出，是各級政府為實現(xiàn)其職能，對籌集的財政資金進行有計劃的再分配，以滿足經濟建設、文教科學事業(yè)、社會保障和軍政費用等方面的資金需要。各級財政總預算會計所核算的財政支出，包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調撥支出和財政周轉金支出等。

　　按1999年《國家預算收支科目》的規(guī)定，國家預算支出科目包括：

　　1、一般預算支出(31類)，是指國家對集中的預算收入進行有計劃的分配和使用而安排的支出。它是國家財政支出的主要組成部分。一般預算支出包括：基本建設支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、地質勘探費支出、科技三項費用支出、流動資金支出、支援農村生產支出、農業(yè)綜合開發(fā)支出、農林水利氣象等部門的事業(yè)費、工業(yè)交通部門的事業(yè)費、流通部門事業(yè)、文體廣播事業(yè)費、教育事業(yè)費、科學事業(yè)費、衛(wèi)生經費、稅務等部門的事業(yè)費、撫恤和社會福利救濟費、行政事業(yè)單位離退休經費、社會保障補助支出、國防支出、行政管理費、外交外事支出、武裝警察部隊支出、公檢法司支出、城市維護費、政策性補貼支出、對外援助支出、支援不發(fā)達地區(qū)支出、土地和海域開發(fā)建設支出、專項支出、其他支出、總預備費、一般預算調撥支出等。

　　2、基金預算支出是用基金預算收入安排的支出，其支出內容與基金預算收入相對應。基金預算支出的會計核算，可以比照預算支出的會計核算方法。我國國家基金預算支出的主要內容如下：⑴工業(yè)交通部門基金支出。⑵商貿部門基金支出。⑶文教部門基金支出。⑷社會保障基金支出。⑸農業(yè)部門基金支出。⑹其他部門基金支出。⑺地方財政稅費附加支出。還有基金預算調撥支出。

　　3、債務預算支出(不是專用基金支出，不能混淆)

　　注意：這里的國家預算收支科目，是從財政學和財政工作的角度說的，與會計科目有密切關系，但不是一回事。在財政學中，國家預算收支科目包括類、款、項、目、節(jié)共5個級別。

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　　二、預算支出的核算基礎

　　1、對于實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。

　　2、不實行限額管理的基本建設支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

　　3、對于行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列支，清理結算收回撥款時，再沖銷已列支出數(shù)。

　　4、收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應沖減當年支出。

　　5、其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。

　　6、凡是預撥以后各期的經費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，應作為預撥款項處理(即借記預撥經費貸記國庫存款)，到期后，再按有關規(guī)定口徑轉列支出(即借記支出類科目，貸記預撥經費)。

　　總結：預算支出的列報口徑也稱為財政支出的核算基礎，即財政會計對各項預算支出應該以什么數(shù)字作為列報支出的依據(jù)。財政會計對不同的預算支出，采用不同的核算基礎：一是以銀行支出數(shù)作為核算基礎;二是以財政撥款數(shù)作為核算基礎。

　　⒈以銀行支出數(shù)為核算基礎。

　　銀行支出數(shù)是指用款單位從開戶銀行提取支用的數(shù)額，它包括直接投入使用消耗掉了的現(xiàn)金，即“實際支出數(shù)”，也包括從銀行支款但尚未實際消耗的資金，即“銀行支取未報數(shù)”。對于用款單位而言，其支出的核算是以實際支出數(shù)為基礎的，銀行支取未報數(shù)不能作為其實際支出報銷。但是，對于財政機關而言，銀行支出數(shù)的形成則標志著預算資金分配的結束，預算資金由分配階段進入使用階段，因此，為了保證總預算支出的正確列支，落實年度財政結余，財政會計應以銀行支出數(shù)將這部分資金列作預算支出，而不能以單位實際支出數(shù)作為預算支出列報依據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實行限額管理的基本建設支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出;而不實行限額管理的基本建設支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。

　　⒉以財政撥款為核算基礎。

　　這種核算基礎是以財政部門撥付給用款單位的數(shù)額作為預算支出列報，它主要適用于不實行限額管理的基本建設支出，行政事業(yè)單位的各種經費支出和專項支出。對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出等，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應沖銷當年支出。但是，凡是預撥以后各期的經費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，應作為預撥款項處理，到期后才能轉列支出。

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　　三、財政會計辦理預算支出應注意的問題

　　總預算會計按撥款數(shù)辦理預算支出必須認真做到以下幾點：

　　一、嚴格執(zhí)行《中華人民共和國預算法》。辦理撥款支出必須以預算為準。預備費的動用必須經同級人民政府批準。

　　二、對主管部門(主管會計單位)提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預算經費請撥單”，應認真審核。根據(jù)經審核批準的撥款申請，結合庫款余存情況按時向用款單位撥款。

　　三、總預算會計應根據(jù)預算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當期預算支出。

　　四、主管會計單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項”之間如確需調劑，應填制“科目流用申請書”，報經同級財政部門核準后使用。總預算會計憑核定的流用數(shù)調整預算支出明細賬。

　　補充知識：總預算會計不得列報超預算的支出;不得任意調整預算支出科目;未撥付的經費，原則上不得列報當年支出。因特殊情況確需在當年預留的支出，應嚴格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。

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　　四、預算支出的核算

　　■科目設置：

　　第501號科目 一般預算支出

　　1、本科目核算各級總預算會計辦理的應由預算資金支付的各項支出。

　　2、總預算會計辦理預算直接支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關科目;將預撥行政事業(yè)單位經費轉列支出時，借記本科目，貸記“預撥經費”科目;辦理基本建設支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設銀行報來的銀行支出數(shù)借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉賬時，借記有關科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應全數(shù)轉入“預算結余”科目，借記“預算結余”科目，貸記本科目。

　　3、本科目平時借方余額，反映預算支出累計數(shù)。

　　4、本科目應根據(jù)《國家預算收支科目》中的“一般預算支出”科目(不含一般預算調撥支出類)分“款”、“項”設明細賬。

　　第505號科目 基金預算支出

　　1、本科目核算各級財政部門用基金預算收入安排的支出。

　　2、發(fā)生基金預算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款(其他財政存款)”等有關科目;支出收回或沖銷轉賬時，借記有關科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應全數(shù)轉入“基金預算結余”科目沖銷，借記“基金預算結余”科目，貸記本科目。

　　3、本科目平時借方余額，反映基金預算支出累計數(shù)。

　　4、本科目根據(jù)《國家預算收支科目》中的“基金預算支出”科目(不含基金預算調撥支出類)設置明細賬。

　　第507號科目 專用基金支出

　　1、本科目用于核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。

　　2、發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”(對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應為“其他財政存款”，下同)科目。支出收回時，做相反的會計分錄。從考試的角度來說，還是寫“其他財政存款”科目更符合考試要求。

　　3、年終轉賬時，將本科目余額全部轉入“專用基金結余”科目，借記“專用基金結余”科目，貸記本科目。

　　4、本科目平時借方余額，反映專用基金支出累計數(shù)。

　　■支出明細賬的格式： 1、對于行政與事業(yè)單位的經費支出，每月根據(jù)各主管會計單位報來的月報記賬，可以采用“表式賬”，每月按“款”分單位設置。2、對于建設銀行辦理的基本建設支出的明細，可以參照上述辦法進行。3、財政部門辦理的直接支出，不是每月都會發(fā)生，采用三欄式或三欄式分析明細賬。

　　注意：教材P102例5分錄不正確，修改如下：

　　借：基金預算支出　　　910000

　　貸：國庫存款　　　　　　910000

　　借：專用基金支出　　　305000

　　貸：其他財政存款　　　　305000

　　■[例1]江蘇省淮安市財政局于2005年3月10日，按規(guī)定撥付市工業(yè)工委挖潛改造資金28000元，市財政總預算會計根據(jù)付款憑證回單填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：一般預算支出 28000

　　貸：國庫存款 28000

　　■[例2]2005年1月2日，江蘇省淮安市財政局將去年底預撥給有關單位的事業(yè)行政經費4000000元按規(guī)定轉列為預算支出，據(jù)撥款計劃及經審批的撥款申請?zhí)钪朴涃~憑證。會計分錄如下：

　　借：一般預算支出 4000000

　　貸：預撥經費 4000000

　　■[例3] 江蘇省淮安市財政局于2005年12月31日，根據(jù)建行報來的屬實行限額管理的當年基本建設銀行支出數(shù)計7500000元列報一般預算支出，據(jù)有關基建支出報表及附屬單據(jù)填制記賬憑證。會計分錄如下：

　　借：一般預算支出 7500000

　　貸：基建撥款 7500000

　　■[例4]年終，江蘇省淮安市財政局將全年一般預算支出余額15000000元轉“預算結余”。會計分錄如下：

　　借：預算結余 15000000

　　貸：一般預算支出 15000000

　　■[例5] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生的基金預算支出的會計事項如下：

　　⑴用養(yǎng)路費收入安排養(yǎng)路費支出30000元

　　借：基金預算支出 30000

　　貸：國庫存款 30000

　　⑵發(fā)生城鎮(zhèn)公用事業(yè)基金支出28500元

　　借：基金預算支出 28500

　　貸：國庫存款 28500

　　⑶發(fā)生職工養(yǎng)老保險基金支出40000元

　　借：基金預算支出 40000

　　貸：國庫存款 40000

　　■[例6] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務：

　　⑴用專用基金收入安排的支出為100000元

　　借：專用基金支出 100000

　　貸：其他財政存款 100000

　　⑵收回專用基金支出共計為30000元

　　借;其他財政存款 30000

　　貸：專用基金支出 30000

　　如果將專用基金支出余額轉入結余，應該編制會計分錄：

　　借：專用基金結余 70000

　　貸：專用基金支出 70000

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　　五、資金調撥支出的核算

　　資金調撥支出是上下級財政之間及同級財政的預算內外資金之間調撥而發(fā)生的支出，主要包括補助支出、上解支出和調出資金。調出資金的核算以前面調入資金核算中介紹，下面主要介紹補助支出和上解支出的核算。

　　⒈補助支出的核算

　　補助支出是本級財政給下級補助時所發(fā)生的支出。財政會計應設置“補助支出”科目進行核算。“補助支出”科目屬于支出類會計科目，用來核算本級財政對下級財政的補助支出，包括稅收返還支出、按財政體制結算應補助給下級財政的款項、專項補助或臨時性補助。該科目借方登記補助支出的增加數(shù)，貸方登記補助支出的減少數(shù)，平時余額在借方，反映補助支出累計數(shù)，年終時，該科目借方余額應轉入“預算結余” 或者“基金預算結余”科目，該科目應按補助地區(qū)及資金性質設置明細賬。上級財政的“補助支出”與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額應相等。

　　財政會計在核算本級財政對所屬下級財政的補助支出時，如果是以預算收入撥付的補助支出，應借記“補助支出―一般預算補助”科目，貸記“國庫存款”科目;如果是以基金預算資金撥付的補助支出，應借記“補助支出―基金預算補助”科目，貸記“國庫存款”或者“其他財政存款”科目;如果是本級財政將其與下級財政的往來款轉作對下級的補助支出時，應借記“補助支出”科目，貸記“與下級往來”科目。如果本級財政收到對下級財政補助支出的退回，則應區(qū)別資金不同性質，分別借記“國庫存款”科目或“其他財政存款”科目，貸記“補助支出”科目。年終，“補助支出”科目的借方余額應按資金的不同性質分別轉入“預算結余”科目或“基金預算結余”科目，借記“預算結余”科目或“基金預算結余”科目，貸記“補助支出”科目。

　　■[例1]江蘇省淮安市財政局撥付給所屬盱眙縣財政自然災害專項補助款500000元。

　　該市財政會計應根據(jù)有關撥款憑證，作如下會計分錄：

　　借：補助支出――盱眙縣 500000

　　貸：國庫存款 500000

　　■[例2] 江蘇省淮安市財政局按財政體制撥付給洪澤縣財政補助款300000元

　　該市財政會計應根據(jù)有關撥款憑證，作如下會計分錄：

　　借：補助支出――洪澤縣 300000

　　貸：國庫存款 300000

　　■[例3] 江蘇省淮安市財政局將與所屬漣水縣財政的往來款項40000元，轉作對漣水縣財政的補助支出。

　　該市財政會計應根據(jù)有關撥款通知，作如下會計分錄：

　　借：補助支出――漣水縣 400000

　　貸：與下級往來――漣水縣 400000

　　⒉上解支出的核算

　　上解支出是本級財政向上級財政解繳款項所發(fā)生的支出。財政會計應設置“上解支出”科目進行核算，“上解支出”科目，屬于支出類會計科目，用來核算解繳上級財政的款項，包括：⑴按體制由國庫在本級預算收入中直接劃解上級財政的款項;⑵按體制結算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。該科目借方登記上解支出的增加數(shù)，貸方登記上解支出退還數(shù)和年終結轉數(shù)，平時余額在借方，反映上解支出累計數(shù)，年終，該科目借方余額應轉入“預算結余”科目。該科目一般可不設明細賬。

　　財政會計在核算本級財政發(fā)生上解支出時，應借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”科目;如果發(fā)生上解支出退還時，應按退還數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“上解支出”科目;年終，將“上解支出”余額轉入“預算結余”科目時，借記“預算結余”科目，貸記“上解支出”科目。

　　■[例4]盱眙縣財政按規(guī)定上解江蘇省淮安市財政500000元預算上解款。

　　該縣財政會計應作如下會計分錄：

　　借：上解支出 500000

　　貸：國庫存款 500000

　　■[例5]盱眙縣財政收到江蘇省淮安市財政退還的上解款200000元。

　　該縣財政會計應作如下會計分錄：

　　借：國庫存款 200000

　　貸：上解支出 200000

　　3、調出資金的核算 前面已經涉及

　　4、財政周轉金支出的核算

　　財政周轉金支出是指地方財政部門從上級財政借入財政周轉金所支付的資金占用費以及在財政周轉金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關費用。

　　財政會計應設置“財政周轉金支出”科目進行核算，該科目應設置“占用費支出”和“業(yè)務費支出”兩個明細科目。“占用費用支出”明細科目主要用于核算因借入上級財政周轉金而付的資金占用費：“業(yè)務費支出”明細科目主要用于核算委托銀行放款支付的手續(xù)費及經財政部門確定的有關費用支出。

　　財政會計在核算支付財政周轉金資金占用費時，借記“財務周轉金支出―占用費支出”科目，貸記“其他財政存款”科目;支付手續(xù)費時，借記“財政周轉金支出―業(yè)務費支出”科目，貸記“其他財政存款”科目。“財政周轉金支出”科目平時余額在借方，反映已支付的財政周轉金占用費及手續(xù)費。年終結賬時，應將“財政周轉金支出”科目借方余額轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，借記“財政周轉金收入”科目，貸記“財政周轉金支出”科目。

　　■[例6] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下財政周轉金業(yè)務：

　　(1) 支付借入上級財政周轉金的資金占用費28000元。

　　借：財政周轉金支出――占用費支出 28000

　　貸：其他財政存款 28000

　　(2) 支付委托銀行放款的手續(xù)費14000元。

　　借：財政周轉金支出――業(yè)務費支出 14000

　　貸：其他財政存款 14000

　　■[例7]年終結賬，江蘇省淮安市財政將“財政周轉金支出”科目借方余額42000元轉入“財政周轉金收入”科目。

　　借：財政周轉金收入 42000

　　貸：財政周轉金支出 42000

　　同時，將“財政周轉金收入”科目貸方余額48000元，轉入“財政周轉基金”科目。

　　借：財政周轉金收入 48000

　　貸：財政周轉基金 48000

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