第二章 政府與事業單位會計的原則和方法

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　　一、政府與事業單位會計的會計原則的意義

　　■例題：闡述事業單位單獨制定會計原則的意義。(2001下全論述28，10分)

　　解答提示：(1)由于事業單位資金來源的多元化，使其核算內容豐富。(4分) (2)制定事業單位會計原則，有利于提高會計信息質量，規范會計行為。(2分) (3)制定事業單位會計原則，有利于經濟的宏觀與微觀管理，維護正常的經濟秩序。(2分) (4)制定事業單位會計原則，有利于適應國際經濟發展的需要符合或借鑒國際慣例。(2分)

　　這里的“(1)由于事業單位資金來源的多元化，使其核算內容豐富?！币话銢]有考生回答出來，而且教材也并沒有單獨為事業單位會計建立單獨的原則，屬于答案擬訂不當。其他內容就是按照教材政府與事業單位會計建立會計原則的意義包括的三點闡述的。作為論述題目，應該對各個要點進行必要的解釋。

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　　二、政府與事業單位會計的基本假設

　　講解：

　　政府與事業單位會計的基本假設規定了政府與事業單位會計的空間范圍、期間范圍、計量尺度及其幣值穩定與否的限制條件。這些內容與基礎會計和中級財務會計大同小異。

　　1、會計主體假設。(教材21)

　　會計主體是會計為之服務的特定單位。政府與事業單位會計的會計主體假設是對其會計對象及會計工作的空間范圍所作的限定。掌握其基本內容和基本要求。

　　2、持續經營假設(教材21-22)

　　3、會計分期假設(教材22)

　　4、貨幣計量和幣值不變假設(教材22-23)

　　■例題1、政府與事業單位會計的基本假設包括：「ABCDE」。

　　A、會計主體假設 B、持續經營假設 C、會計分期假設

　　D、貨幣計量假設 E、幣值不變假設

　　解答提示：貨幣計量和幣值不變假設在本題目中被設計為貨幣計量和幣值不變假設兩個選擇項目。

　　■例題2、政府與事業單位會計的基本假設中規定會計核算時間范圍的是：「BC」。

　　A、會計主體假設 B、持續經營假設 C、會計分期假設

　　D、貨幣計量假設 E、幣值不變假設

　　解答提示：會計主體假設規定會計核算的空間范圍;持續經營假設規定會計核算的時間范圍;會計分期假設規定會計核算的時間范圍;貨幣計量和幣值不變假設規定會計核算的計量尺度。

　　■例題3、政府與事業單位會計的基本假設中規定會計核算空間范圍的是：「A」。

　　A、會計主體假設 B、持續經營假設 C、會計分期假設

　　D、貨幣計量和幣值不變假設

　　解答提示：會計主體假設規定會計核算的空間范圍;持續經營假設規定會計核算的時間范圍;會計分期假設規定會計核算的時間范圍;貨幣計量和幣值不變假設規定會計核算的計量尺度。

　　■例題4、政府與事業單位會計的基本假設中規定會計核算應當按照會計期間分期結算賬目和編制會計報表的是：「C」。

　　A、會計主體假設 B、持續經營假設 C、會計分期假設

　　D、貨幣計量和幣值不變假設

　　解答提示：會計分期假設規定會計核算的時間范圍，強調分期問題。

　　■例題5、政府與事業單位會計的基本假設中持續經營假設對會計工作的基本要求是什么?

　　解答提示：持續經營假設對會計工作的基本要求是：第一、按照公認的會計原則和制度的要求，對政府與事業單位的經濟活動進行連續地記錄、計量和報告。第二、會計要素的計價，特別是資產的計價，應當按照正常的程序、方法進行。

　　■例題6、政府與事業單位會計的基本假設中會計主體假設對會計工作的基本要求是什么?

　　解答提示：會計主體假設對會計工作的基本要求是：嚴格區分會計為之服務的特定主體的經濟活動和其他特定主體的經濟活動的界限。對于不同會計主體之間的經濟業務往來，要求會計所持的基本立場是：從為之服務的會計主體的角度出發去判斷、確認、計量、記錄這些經濟活動。只有這樣，才能反映特定會計主體的經濟活動及其結果。

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　　三、政府與事業單位會計的一般原則

　　講解：

　　一般原則歸納表

　　對會計信息要求的一般原則 有用性原則 相關性原則;與管理、決策有關;滿足三個方面的要求。

　　統一性原則 統一的會計制度、統一的會計原則

　　客觀性原則 如實反映;該原則對會計工作的基本要求;

　　可比性原則 口徑一致 橫向可比

　　一貫性原則 前后一致 縱向可以

　　及時性原則 及時處理

　　明晰性原則 可理解性原則 先決條件(2004下全單選涉及)

　　重要性原則 全面反映基礎上的重要性突出

　　對確認、計量要求的一般原則 收付實現制和權責發生制 收付實現制為主，兼有權責發生制;不同的單位實行不同的結賬基礎;

　　配比原則 對相關性原則的補充;核心是收支因果關系的配比。

　　歷史成本原則 優點：(1)歷史成本易于確定;(2)歷史成本獲取方便、真實可靠;(3)核算手續簡化，不需經常調賬;(4)取得與出售一致，較為合理;

　　注意：這里沒有我們在2004年最新版自學考試基礎會計學教材曾經學習過的穩健原則(謹慎原則)、劃分收益性支出和資本性支出原則、實質重于形式原則。統一性原則在基礎會計學中沒有出現?？荚嚂r候可以考論述有關政府與事業單位會計原則與企業會計原則的區別。由于收付實現制和權責發生制在政府與事業單位會計中具有特殊的重要意義，也請作好論述的準備。

　　■ 例題推薦：

　　■例1.會計信息有用的先決條件的一般原則是「A」

　　A.明晰性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則

　　解答提示：明晰性原則是會計信息有用性的先決條件，否則即使真實、相關而重要的信息，不能為人們理解也是無用的。

　　■例2.財產物資按照取得時的實際成本入賬，體現的是「C」

　　A.真實性原則 B.重要性原則 C.歷史成本原則 D.一貫性原則

　　解答提示：歷史成本的優點：(1)歷史成本易于確定;(2)歷史成本獲取方便、真實可靠;(3)核算手續簡化，不需經常調賬;(4)取得與出售一致，較為合理;所以政府與事業單位會計中明確要求財產物資按照取得時的實際成本入賬，就是按照歷史成本入賬。

　　■例3、下列單位不屬于事業單位范疇的是「D」。

　　A.氣象局 B.林業研究所　C.出版社 D.福利企業

　　■ 解答提示：福利企業屬于企業，是以盈利為目的的，不屬于事業單位的范疇。福利企業會計也屬于企業會計的范疇。在我國會計實踐中，福利企業應根據其具體情況，執行《企業會計制度》和《小企業會計制度》。

　　■例4、事業單位經營性收支業務核算可采用「C」。

　　A.收付實現制 B.按歷史成本計價 C.權責發生制 D.按重置成本計價

　　解答提示：事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制，但是也不是絕對都是權責發生制，當然也在一些業務中采用收付實現制。其實，事業單位經營性收支業務核算中也肯定會涉及歷史成本的問題，只不過不是本題的考核著眼點而已，本題作為浙江地方命題的單選，值得商榷。

　　■例5、事業單位會計核算方法應當前后各期保持一致，是「C」原則的要求。

　　A.收付實現制 B.統一性 C.一貫性 D.可比性

　　解答提示：可比性強調不同單位之間橫向可比，一貫性強調同一單位前后各期縱向可比。

　　■例6、事業單位經營性收支業務需要按照「C」原則的要求，確定因果關系，在相同的會計期間予以確認。

　　A.收付實現制 B. 權責發生制　C.配比 D.歷史成本

　　解答提示：權責發生制和收付實現制著眼于解決收入和支出的歸屬期間。配比原則著眼于收入與支出之間的關系。

　　■例7、在企業會計中作為基本原則，而政府財政會計和行政單位會計基本不涉及的是「B」原則。

　　A.收付實現制 B. 權責發生制　C.有用性 D.客觀性

　　■例8、江蘇省淮陰中學1987年12月購買辦公用房屋一幢，價值2萬元，2004年12月31日由于溫州炒房團的激烈炒作，該辦公用房屋的市值已經接近40萬，該學校會計人員將原先入賬的固定資產原始價值按照市價進行調整，這種做法違反了「B」原則的基本要求。

　　A.收付實現制 B. 歷史成本　C.有用性 D.客觀性

　　■例8、下列原則屬于會計確認、計量要求的原則是「ABCD」。

　　A.收付實現制 B. 歷史成本　C.配比 D.權責發生制 E有用性

　　■例9、對會計信息質量要求的一般原則有「ADE」原則。

　　A、統一件和可比性 B、公開性和社會性

　　C、個體性和內部性 D、客觀性和一貫性 E、可理解性和及時性

　　解答提示：注意區分兩類會計原則分別包括什么?

　　■例10、權責發生制原則，在政府與事業單位會計中適用于「C」。

　　A.政府機關收支活動 B.行政事業單位的財務活動

　　C.事業單位的生產經營財務活動 D.事業單位的全部財務活動

　　解答提示：權責發生制原則，在政府與事業單位會計中適用于事業單位的生產經營財務活動。事業單位不是全部業務都采用權責發生制原則。

　　■例11、論述政府與事業單位會計與企業會計相比，在會計原則上有何異同?

　　解答提示：結合講解進行記錄整理。

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　　四、政府與事業單位的會計科目和記賬方法

　　1、設置會計科目的原則P27(會選擇)：(1)統一性;(2)適應性;(3)簡便性。

　　2、會計科目的分類：教材P28倒數第二行開始關于會計科目的分類，分為六大類與教材后續內容和習慣不一致，應該分為資產類、負債類、凈資產類(教材稱其為基金類，不妥)、收入類、支出類五大類，結余類一般并入凈資產類。要求記憶會計科目，不要混淆各會計主體的科目。由于總預算會計不經管現金收付業務，不直接用資金購買財產物資，因此，總預算會計不設置現金，材料、固定資產、無形資產、存貨等科目。

　　3、政府與事業單位會計記賬方法：采用借貸記賬法，掌握有借必有貸，借貸必相等的記賬規則。

　　4、平衡公式和試算平衡：

　　余額平衡：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

　　發生額平衡：全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計

　　補充：實質上是借貸平衡、總額平衡。

　　■ 例題推薦：

　　■例1.下列會計平衡方面的等式，正確的是「AC」

　　A. 全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

　　B. 全部資產類賬戶借方余額合計=全部負債類賬戶貸方余額合計

　　C. 全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計

　　D. 全部資產類賬戶借方發生額合計=全部負債類賬戶貸方發生額合計

　　解答提示：試算平衡是總額平衡，必須使用全部賬戶進行。

　　■例2、下列錯誤中，能夠通過試算平衡發現的有「AC」。

　　A.一項經濟業務被漏記了貸方金額 B.應借應貸科目的方向顛倒

　　C.借方多計了金額 D.借貸雙方同時多計了金額

　　解答提示：如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對正確。一項錯報如果破壞了借貸的平衡關系，那么通過試算平衡是可以發現的。所以，應選AC.

　　■例3、設置政府與事業單位的會計科目的原則有「ABCDE」。

　　A.科目名稱與內容統一 B.從單位實際出發

　　C.適應預算管理的要求 D. 適應內部管理的要求

　　E.簡便易行

　　解答提示：教材28頁

　　■例4、在我國，現行會計制度規定的會計科目編號采用「A」位數編碼。

　　A.3 B.5 C.4 D. 6

　　解答提示：會計科目編號可以有不同的方法，但是一般采用“數字編號”，即用有規律和系統的數字作為科目代碼。在我國，現行會計制度規定的會計科目編號采用三位數編碼。比如：101現金、102銀行存款等。從左到右第一位數碼表示會計科目的性質，1――資產類科目;2――負債類科目;3――所有者權益類科目;4――收入類科目;5――支出類科目。以后各位為順序號。

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　　五、政府與事業單位會計的記賬程序

　　■會計憑證按照填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證二類。記賬憑證是由會計人員根據審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿的依據。

　　政府與事業單位會計的原始憑證包括：(1)存款、取款和撥款單據。(2)借款借據;(3)經費報銷單據;(4)收款收據;(5)其他;(6)個別。(教材39頁)

　　■ 例題推薦：

　　■例1. 政府與事業單位會計的原始憑證，由「AC」部門進行審核。

　　A. 業務部門 B. 審計部門 C. 會計部門 D. 監察部門

　　■例2. 對政府與事業單位會計的原始憑證進行審核，主要是審核其「ABCD」。

　　A. 真實性 B. 正確性 C. 規范性 D. 合法性

　　解答提示：政府與事業單位會計的原始憑證，由業務部門和會計部門進行審核。主要是審核其真實性、正確性、規范性和合法性。(教材39頁)

　　■例3.原始憑證的審核，主要是審核其「ABCE」

　　A.真實性 B.正確性 C.規范性 D.及時性 E.合法性

　　解答提示：記憶的方法是“真”“正”“合”“規”。

　　■政府與事業單位會計可根據需要設置以下賬簿：1、總賬;2、明細賬，主要設置：各種預算撥款明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬、固定資產明細賬和庫存材料明細賬。(這是政府與事業單位會計特別的內容);3、日記賬：現金日記賬、銀行存款日記賬。聯系外表形式與格式：1、總賬――訂本式――三欄式;2、日記賬――訂本式――三欄式(經費存款日記賬采用特定的五欄式);3、明細賬――活頁式――多欄式。

　　■例4、在政府與事業單位會計中，經費存款日記賬采用「B」格式。

　　A. 三欄式 B. 五欄式 C. 多欄式 D. 兩欄式

　　解答提示：日記賬的賬頁一般采用三欄式，也有多欄式，但是經費存款日記賬采用特定的五欄式。需要指出的是經費存款日記賬這個提法已經過時，但是由于教材特別指出，我們還是要求學員記憶。

　　■例5、政府與事業單位通常要設置以下明細賬「ABCDE」。

　　A.各種預算撥款明細賬 B.支出明細賬

　　C.往來款項明細賬 D.固定資產明細賬

　　E.收入明細賬

　　■ 解答提示：政府與事業單位會計可根據需要設置以下明細賬，主要設置：各種預算撥款明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬、固定資產明細賬和庫存材料明細賬。教材中沒有單獨列出收入明細賬，但是不能否認政府事業單位會計中確實存在收入明細賬。

　　■賬簿的登記要求P46

　　■錯賬更正方法(與基礎會計基本一致)

　　1、劃線更正法：(憑證正確，賬簿錯誤)。在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。

　　2、紅字更正法：(憑證錯誤，賬簿錯誤)。有兩種情況：一是記賬后發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤;二是記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中的應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。

　　3、補充登記法：(憑證錯誤，賬簿錯誤，注意金額少記問題)。記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中的應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。

　　以上只適用于當年發現的當年錯誤，如果發現以前年度錯誤，采用規定的更正方法。

　　■科目匯總表記賬程序：注意程序。

　　(一)根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　(二)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(三)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;

　　(四)根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　(五)根據科目匯總表登記總分類賬;

　　(六)期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

　　經濟業務較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。還有的政府與事業單位會計采用匯總記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式。

　　■例6.政府和事業單位最經常采用的記賬程序一般是「A」

　　A.科目匯總表記賬程序 　 B.記賬憑證記賬程序

　　C.匯總記賬憑證記賬程序 D.日記總賬記賬程序

　　解答提示：科目匯總表記賬程序最常用，經濟業務較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。