第一章 政府與事業單位會計的對象和任務

　　一、政府與事業單位會計的概念

　　講解：政府與事業單位會計是政府財政部門、行政單位和事業單位核算和監督政府財政資金、單位業務資金活動情況的會計。它是以貨幣為主要計量單位，對政府財政資金、單位業務資金活動過程和結果，進行全面、系統、連續地反映和監督，以加強預算、財務管理，提高資金使用效果的一門專業會計。政府與事業單位會計既是國家預算管理的重要信息系統，又是各單位經濟管理的重要組成部分。

注意事項：

　　1、政府與事業單位會計的會計主體有：(1)政府財政部門(針對財政總預算會計);(2)行政單位(針對行政單位會計);(3)事業單位(針對事業單位會計)。

　　在我國的會計實務中，經常將政府與事業單位會計叫做預算會計。比如，現在的會計專業技術資格考試中級會計實務科目中就有這樣的叫法。也有的學者將政府與事業單位會計稱作政府與非盈利組織會計，這可以代表政府與事業單位會計課程將來的發展方向。

　　2、政府與事業單位會計的會計核算對象有：(1)政府財政資金活動;(2) 行政事業單位業務資金活動。

　　3、政府與事業單位會計的會計職能：(1)核算;(2)監督;(3)分析。(與基礎會計學2004版最新修訂教材不一樣，在企業會計中一般強調核算和監督兩個職能)

例題推薦：

　　■例題1、政府與事業單位的會計職能不包括：「C」

　　A、核算 B監督 C決策 D分析

　　 解答提示：政府與事業單位會計的會計職能：核算、監督和分析。當然不包括決策，會計工作實際上在單位決策信息系統中處于決策參謀的地位。

　　■例題4、政府財政會計的會計主體是「D」。

　　A.各級財政部門 B.各級征收機關 C.各級政府與征收機關 D.各級政府

　　 解答提示：政府財政機關以各級政府為會計主體，對其財政收支進行核算和管理。

　　■例題3、政府與事業單位會計是反映和監督社會再生產過程中「ABE」資金活動過程和結果的會計體系。

　　A.分配領域 B.社會福利領域

　　C.生產領域 D.流通領域 E.精神產品生產領域

　　 解答提示：政府與事業單位會計是反映和監督社會再生產過程中分配領域、社會福利領域和精神產品生產領域資金活動過程和結果的會計體系。一般來說，這些領域屬于非物質生產領域。
推薦考點

　　二、會計按其適用范圍和核算對象的分類

　　講解：會計按其適用范圍和核算對象分類，可以分為企業會計和政府與事業單位會計。在這里，按照“適用范圍和核算對象分類”，其實就是按照“適用的不同會計主體進行分類”。我們在基礎會計學中曾經學習過，會計主體是會計服務的特定單位，它規定了會計核算的空間范圍。

　　會計 適用范圍 核算對象 單位特征

　　企業會計 企業 生產經營資金 以盈利為目的

　　政府與事業 政府財政部門 預算資金

　　單位會計 行政事業單位 單位業務資金 不以盈利為目的

　　■例題1、政府與事業單位會計的使用范圍包括：「AB」

　　A、政府財政部門 B行政事業單位 C基本建設單位 D企業營利單位
解答提示：政府與事業單位的使用范圍包括政府財政部門、行政單位和事業單位。而且事業單位更多的是針對國有性質。

　　■例題2、政府與事業單位的會計主體不包括：「D」

　　A、政府財政部門 B行政單位 C事業單位 D民間非企業單位

　　 解答提示：政府與事業單位會計的會計主體有政府財政部門(實際是政府)、行政單位和事業單位。民間非企業單位屬于民間非盈利組織的范疇，一般是單獨作為一類會計體系，至少不能將其與事業單位劃等號。

　　 推薦考點

　　三、政府與事業單位會計的特點

　　 講解：(曾經考過簡答論述題，2001年下全簡答、2000年下全論述)

　　1、政府與事業單位會計的主要特點：與預算管理相適應，核算預算和業務收支，計算收支余缺，并以收支結余核算為中心。

　　2、政府與事業單位會計的具體特點：

　　(1)政府與事業單位會計應與國家預算管理相適應，以預算和業務收支為主要核算內容。政府與事業單位會計的會計指標體系、會計科目和會計報表的設置，要同預算的收支科目保持一致，以反映國家預算的執行情況。

　　(2)政府與事業單位會計實行以收付實現制為主，兼有權責發生制的結賬基礎。結賬基礎，亦稱會計核算基礎。它是指用以計算、記錄，確定本期收益(收入)和費用支出的會計處理原則，有權責發生制和收付實現制兩種。

　　會計主體 結賬基礎 不從事生產經營的事業單位 收付實現制

　　政府財政部門 收付實現制 從事生產經營的事業單位 權責發生制

　　行政單位 收付實現制 企業 權責發生制

　　(3)政府與事業單位會計主要核算有關收支結余，一般不進行成本核算。(注意一般二字)有些事業單位特別如科研機構可以進行成本核算，是為了考核經濟效益，促進節約。企業進行成本核算是為了計算盈虧。

　　■例題1、結賬基礎，亦稱會計核算基礎。它是指用以計算、記錄，確定本期收益(收入)和費用支出的會計處理原則，有權責發生制和收付實現制兩種。下列關于結賬基礎的說法正確的有「AB」

　　A、政府財政部門采用的結賬基礎是收付實現制

　　B、行政單位采用的結賬基礎是收付實現制

　　C、事業單位采用的結賬基礎是只有收付實現制

　　D、政府與事業單位會計實行以權責發生制為主，兼有收付實現制的結賬基礎。

　　 解答提示：政府與事業單位會計實行以收付實現制為主，兼有權責發生制的結賬基礎。政府財政部門、行政單位、不從事生產經營的事業單位實行收付實現制;從事生產經營的事業單位實行權責發生制，企業也實行權責發生制。

　　■例題2、論述政府與事業單位會計的結賬基礎。

　　 解答提示：結賬基礎，亦稱會計核算基礎。它是指用以計算、記錄，確定本期收益(收入)和費用支出的會計處理原則，有權責發生制和收付實現制兩種。請結合教材第4頁(二)標題下面的三個自然段展開論述，具體內容略。

　　 推薦考點

　　四、政府與事業單位會計的意義

　　 講解：該考點曾經考過論述題(1999年下全論述)

　　(一)正確組織預算財務收支核算，有利于促進預算收支任務的順利實現。

　　(二)嚴格監督預算財務收支活動，有利于提高資金使用效果，執行國家財經方針政策。

　　(三)認真分析預算財務收支進度，有利于調節資金供求，合理調度資金。

　　■ 推薦例題：簡單敘述政府與事業單位會計的特點與意義。

　　 解答提示：政府與事業單位會計的特點有(1)政府與事業單位會計應與國家預算管理相適應，以預算和業務收支為主要核算內容。(2)政府與事業單位會計實行以收付實現制為主，兼有權責發生制的結賬基礎。(3)政府與事業單位會計主要核算有關收支結余，一般不進行成本核算。

　　政府與事業單位會計的意義有：(1)正確組織預算財務收支核算，有利于促進預算收支任務的順利實現。(2)嚴格監督預算財務收支活動，有利于提高資金使用效果，執行國家財經方針政策。(3)認真分析預算財務收支進度，有利于調節資金供求，合理調度資金。

　　 推薦考點

　　五、政府與事業單位會計的組成體系

　　 講解：

　　政府與事業單位會計是適用于各級政府財政部門、各級國家機關和各類獨立核算的事業單位會計。

　　政府與事業單位會計的組成體系：1、政府財政會計;2、行政單位會計(1與2合稱為政府會計);3、事業單位會計。政府與事業單位會計的組成體系決定于政府財政、國家行政和事業單位的組織體系，并且與國家預算的組成體系相銜接。

　　我國的國家預算一般是按國家政權結構和行政區劃分，包括：中央預算和地方預算。后者包括四級，如果連上中央，我國預算一共分為5級。原則上是一級政府就有一級財政就有一級預算。

　　按預算收支管理范圍：包括總預算(宏觀主體，范圍是一級政府，可以是一個鄉，一個鎮，一個縣，一個市等，比如說江蘇省淮安市)和單位預算(微觀主體，只能是一家單位，比如說作為行政單位的江蘇省淮安市公安局和作為事業單位的江蘇省淮陰中學)

　　■例題1、下列會計屬于政府與事業單位會計的包括：「ABC」

　　A、江蘇省淮安市財政會計 B、江蘇省淮安市公安局會計

　　C、江蘇省淮安市某大學會計 D、江蘇省淮安市商業銀行會計

　　 解答提示：江蘇省淮安市財政會計屬于財政會計，江蘇省淮安市公安局會計屬于行政單位會計，江蘇省淮安市某大學會計屬于事業單位會計，江蘇省淮安市商業銀行會計屬于金融企業會計。

　　■例題2、政府財政會計分為「AB」

　　A.中央財政會計 B.地方財政會計 C.行政主管單位會計

　　D.二級行政單位會計 E.基層行政單位會計

　　 解答提示：“C.行政主管單位會計;D.二級行政單位會計;E.基層行政單位會計”是行政單位會計的分類或者分級。

　　 推薦考點

　　六、 政府與事業單位會計的分級

　　 講解：

　　政府財政會計的分級(1999年考過簡答題)：政府財政會計分為中央財政(總)會計(中央，由財政部辦理)和地方財政(總)會計(省、市、縣、鄉四級，由地方各級財政部門辦理)。如果把全國放在一起看是5級。

　　■ 推薦簡答：行政單位會計(事業單位會計)如何進行分級?

　　 解答提示：行政單位會計組織形式，根據國家建制和經費領報關系，劃分為行政主管單位會計、二級行政單位會計和基層行政單位會計。凡是向同級財政部門領報經費，并發生預算管理關系的行政主管單位所實行的獨立會計核算，稱為行政主管單位會計;凡是向行政主管單位領報經費，并發生預算管理關系，且有下屬單位的行政單位所實行的獨立會計核算，稱為二級行政單位會計;凡是向上級行政單位領報經費，并發生預算管理關系，且沒有下屬單位的行政單位所實行的獨立會計核算，稱為基層行政單位會計。

　　事業單位會計組織形式，根據國家建制、經費領報關系和財務隸屬關系，劃分為事業主管單位會計、二級事業單位會計和基層事業單位會計。凡是向同級財政部門領報經費，并發生預算管理關系或者財務隸屬關系的事業主管單位所實行的獨立會計核算，稱為事業主管單位會計;凡是向事業主管單位領報經費，并發生預算關系或者財務隸屬關系，且有下屬單位的事業單位所實行的獨立會計核算，稱為二級事業單位會計;凡是向上級事業單位領報經費，發生預算管理關系或者財務隸屬關系，且沒有下屬單位的事業單位所實行的獨立會計核算，稱為基層事業單位會計。

　　 推薦考點

　　七、政府與事業單位會計的對象

　　 講解：

　　政府與事業單位會計的對象包括一般對象和具體對象。

　　◆政府與事業單位會計的一般對象是政府財政部門、行政單位和事業單位的資金活動過程和結果。一般是國家預算資金活動，同時，也指單位業務資金活動。政府財政會計的一般對象是在總預算執行過程中各級預算資金集中、分配、結果的預算資金運動過程。行政單位會計的一般對象是單位預算資金的領撥、使用及其結果的資金的運動過程。事業單位會計的一般對象是單位預算資金的領撥、使用及其結果的資金的運動過程。有從事生產經營活動的事業單位，還包括收入的取得、成本費用的發生和收益等資金的運動過程。

　　◆政府與事業單位會計的具體對象是對一般會計對象所作的具體劃分，即會計要素。政府與事業單位會計不同組成部分所包含會計要素是有差別的。這里只強調共同的會計要素包括：1、資產(靜態要素);2、負債(靜態要素);3、凈資產(靜態要素，千萬不能叫做“所有者權益”);4、收入(動態要素);5、支出(動態要素，千萬不能叫做“費用”);6、結余(動態要素，千萬不能叫做“利潤”)。注意與企業會計在要素名稱上的區別，比如在2004年曾經考核結余與利潤的區別。教材關于每個會計要素具體內容的表述無須關注，一是因為后面還會詳細介紹，二是因為教材這里的許多表述不正確而且與后續內容相互矛盾，因此必須以后續內容為準。

　　◆政府與事業單位會計的會計要素相互關系

　　1、靜態：資產=負債+凈資產

　　2、動態：收入-支出=結余

　　3、綜合公式：

　　資產=負債+凈資產+收入-支出(結賬前)

　　或：

　　資產=負債+凈資產+結余(結賬后)

　　4、實際使用的標準公式(教材漏寫，請補充)：

　　資產+支出=負債+凈資產+收入

　　■例題1、政府與事業單位會計的要素中屬于動態要素的是：「CDE」。

　　A、資產 B、負債 C、結余 D、收入 E、支出

　　■例題2、政府與事業單位會計的要素中屬于靜態要素的是：「AB」。

　　A、資產 B、負債 C、所有者權益 D、收入 E、支出

　　 解答提示：請注意，1、資產(靜態要素);2、負債(靜態要素);3、凈資產(靜態要素，千萬不能叫做“所有者權益”);4、收入(動態要素);5、支出(動態要素，千萬不能叫做“費用”);6、結余(動態要素，千萬不能叫做“利潤”)。

　　■例題3、政府與事業單位會計的會計等式成立的是：「AB」。

　　A、資產=負債+凈資產

　　B、收入-支出=結余

　　C、資產=負債+凈資產+收入-支出(結賬后)

　　D、資產=負債+凈資產+結余(結賬前)

　　 解答提示：資產=負債+凈資產+收入-支出是結賬前;資產=負債+凈資產+結余是結賬后。實際使用的標準公式是：資產+支出=負債+凈資產+收入

　　■例題4、簡要敘述政府與事業單位會計的一般對象?

　　 解答提示：政府與事業單位會計的一般對象是財政部門、行政單位和事業單位的資金運動過程和結果，即這些部門和單位的資金運動過程。這里的資金活動一般指國家預算資金活動，同時也指單位的業務資金活動。由于政府財政部門、行政單位和事業單位主要是執行國家預算任務的預算單位，其資金活動過程，一般表現為預算資金活動的過程和結果，即是預算執行的過程和結果。(1)政府財政會計的一般對象就是在執行總預算過程中各級預算資金集中、分配和結果的預算資金運動過程;(2)行政單位會計的一般對象就是單位預算資金的領撥、使用及其結果的資金運動過程;(3)事業單位會計的一般對象：是事業單位預算資金的領撥、使用及其結果，以及收入的取得、成本費用的發生和結余的形成等資金運動過程。

　　■例題5、下列會計要素中，屬于政府與事業單位動態會計要素的有「ABD」。

　　A.收入 B.支出 　 C.費用 D.結余　　 E.利潤

　　 解答提示：“A.收入、B.支出、D.結余”屬于政府與事業單位會計的動態要素，“C.費用、E.利潤”也屬于動態要素，但是在企業會計中使用。

　　■例題6、政府與事業單位會計要素間的相互關系，可用下列公式表示「BDE」。

　　A、資產=負債+所有者權益 B、資產=負債+凈資產

　　C、收入-費用=利潤 D、資產=負債十凈資產十結余

　　E、收入-支出=結余

　　■ 解答提示：BDE.“A、資產=負債+所有者權益”和“C、收入-費用=利潤”兩個會計等式用于企業會計;

　　 推薦考點

　　八、政府與事業單位會計的目標與任務

　　 講解：

　　◆政府與事業單位會計是服務于國家預算管理和單位財務管理的專業會計，其主要目標是為預算管理部門和單位提供預算財務收支活動過程及其結果的有關財務會計信息。政府與事業單位會計主要提供下列財務會計信息：(1)反映國家預算管理和單位財務收支情況的信息;(2)反映預算執行情況和資金使用情況的信息;(3)反映國家財經方針、政策執行情況的信息。

　　◆根據預算財務管理和會計目標的要求，政府與事業單位會計的基本任務可以歸納如下：(一)反映和監督預算財務收支情況，確保國家預算收支任務的順利實現。(二)監督預算執行，檢查資金使用情況，提高資金使用效果;(三)分析預算執行進度，確保預算資金供求;(四)檢查預算收支活動，正確執行國家財經方針、政策。