第八章 國(guó)際稅法

　　第一節(jié)

　　國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。

　　一、國(guó)際稅法的產(chǎn)生。企業(yè)和個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)國(guó)際化的普遍存在和不斷發(fā)展，為國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)際稅法的產(chǎn)生奠定了客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在在當(dāng)時(shí)各主要資本主義國(guó)家的相繼確立是國(guó)際稅收關(guān)系產(chǎn)生和發(fā)展的必要法律條件。

　　二、國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象是國(guó)際稅收關(guān)系。國(guó)際稅收關(guān)系，是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家與納稅人相互之間在跨國(guó)征稅對(duì)象(即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值)上產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，是有關(guān)國(guó)家之間的稅收利益分配關(guān)系和它們各自與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的統(tǒng)一體。

　　國(guó)際稅收關(guān)系的特點(diǎn)

　　⑴國(guó)際稅收關(guān)系中的征稅主體是兩個(gè)國(guó)家，它們均有權(quán)對(duì)納稅人的跨國(guó)征稅對(duì)象課稅。(作為國(guó)際稅收關(guān)系中征稅主體的國(guó)家，既享有征稅的權(quán)利同時(shí)也負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)。)

　　⑵國(guó)際稅收關(guān)系的客體，是納稅人的跨國(guó)所得或跨國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，通常是受兩個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)支配。

　　⑶從國(guó)際稅收關(guān)系的內(nèi)容看，國(guó)際稅收關(guān)系是國(guó)家間的稅收利益分配關(guān)系和國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系的融合體，主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國(guó)內(nèi)稅收關(guān)系中強(qiáng)制、無(wú)償?shù)奶攸c(diǎn)，還有對(duì)等互惠的內(nèi)容。

　　三、國(guó)際稅法的法律淵源，包括國(guó)內(nèi)法淵源和國(guó)際法淵源。主要包括各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法(包括所得稅法和一般財(cái)產(chǎn)稅法，普通法系國(guó)家還包括法院的稅務(wù)案例)、國(guó)際稅收條約和稅收國(guó)際慣例。

　　第二節(jié) 稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅

　　一、稅收管轄權(quán)，是指一國(guó)政府進(jìn)行征稅的權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。各國(guó)在征稅上總是基于主權(quán)的屬人效力和屬地效力來(lái)確定主張各自的稅收管轄權(quán)。

　　在所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅上，各國(guó)基于主權(quán)的屬人效力所主張的稅收管轄權(quán)表現(xiàn)出為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)，而基于主權(quán)的屬地效力所主張的稅收管轄權(quán)為所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)和財(cái)產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)。

　　稅收管轄權(quán)可分為：居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

　　(一)居民稅收管轄權(quán)，指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在著居民身份關(guān)系的法律事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)，征稅國(guó)要對(duì)納稅人世界范圍內(nèi)的一切所得或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅，即納稅人所負(fù)擔(dān)的是無(wú)限納稅義務(wù)。納稅人居民身份關(guān)系事實(shí)的存在是征稅國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)的前提。

　　1、自然人居民身份的確定。(1)住所標(biāo)準(zhǔn)。在自然人居民身份確認(rèn)的實(shí)踐中，采用住所標(biāo)準(zhǔn)即是以自然人在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住所這一法律事實(shí)，決定其居民或非居民納稅人身份，其中對(duì)住所的定性是：永久性、固定性的居住場(chǎng)所。常與個(gè)人的家庭、戶籍和主要財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系所在地相聯(lián)系。當(dāng)前主要有中、日、法、德、瑞等國(guó)采用。(2)居所標(biāo)準(zhǔn)。居所不具有永久居住性質(zhì)。主要有英、加、澳等過(guò)采用。(3)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。有的規(guī)定為半年(或183天)，如英、印度、印尼等國(guó);有的規(guī)定為一年，如中、日、巴西等國(guó)。

　　2、法人居民身份的確定。(1)實(shí)際管理與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際管理與控制中心所在地即作出和形成法人的經(jīng)營(yíng)管理重要決定和決策的地點(diǎn)。董事會(huì)或股東會(huì)經(jīng)常召集開(kāi)會(huì)的地點(diǎn)，是判斷法人實(shí)際管理與控制中心所在地的標(biāo)準(zhǔn)。(英國(guó)、印度、新加坡、新西蘭等實(shí)行)。(2)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。按此標(biāo)準(zhǔn)，法人的居民身份決定于它的總機(jī)構(gòu)所在地。法人總機(jī)構(gòu)即負(fù)責(zé)管理和控制法人的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的中心機(jī)構(gòu)。(中國(guó)、日本實(shí)行)

　　在上述標(biāo)準(zhǔn)中，并非只實(shí)行一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，許多國(guó)家是兼用兩個(gè)以上標(biāo)準(zhǔn)的。有的國(guó)家除主張居民稅收管轄權(quán)外，還兼行下述的公民稅收管轄權(quán)。

　　(二)公民稅收管轄權(quán)，指征稅國(guó)依據(jù)納稅人與征稅國(guó)之間存在國(guó)籍法律關(guān)系所主張的征稅權(quán)。征稅國(guó)可對(duì)納稅人在世界范圍內(nèi)的一切所得或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值征稅，納稅人所負(fù)擔(dān)的也是無(wú)限納稅義務(wù)。自然人國(guó)籍的取得有采用出生地主義或血統(tǒng)主義的，此外還可入籍。(美、墨等少數(shù)國(guó)家實(shí)行)

　　(三)所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)，指征稅國(guó)基于征稅對(duì)象的所得或財(cái)產(chǎn)來(lái)源于或存在于本國(guó)境內(nèi)的事實(shí)而主張行使的征稅權(quán)。在所得來(lái)源地(財(cái)產(chǎn)所在地)稅收管轄權(quán)下，納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)是有限的納稅義務(wù)。

　　1、關(guān)于營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的確定。營(yíng)業(yè)所得即納稅人從事各種工商業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)所取得的利潤(rùn)。也稱“經(jīng)營(yíng)所得”或“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的認(rèn)定，各國(guó)稅法一般都采用營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地原則，即以營(yíng)業(yè)活動(dòng)的發(fā)生地作為營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的標(biāo)志。對(duì)營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地，各國(guó)解釋不同：有的以交易合同簽訂地為標(biāo)志;有的以貨物交付地為標(biāo)志。但如果營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過(guò)某種營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或固定場(chǎng)所進(jìn)行的，則一般以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的所在地為營(yíng)業(yè)所得的來(lái)源地。

　　2、勞務(wù)所得來(lái)源地的確定。勞務(wù)所得是指納稅人向他人提供勞動(dòng)服務(wù)而獲得的報(bào)酬。納稅人如是企業(yè)，則所取得的勞務(wù)所得在各國(guó)稅法上通常認(rèn)定為營(yíng)業(yè)所得。個(gè)人獲得的勞務(wù)報(bào)酬可區(qū)分為：獨(dú)立勞務(wù)所得(即個(gè)人以自己的名義獨(dú)立從事某種專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)而取得的收入)、非獨(dú)立勞務(wù)所得(即個(gè)人受雇于他人從事勞動(dòng)工作而取得的工資、薪金、勞動(dòng)津貼和獎(jiǎng)金等)。

　　在各國(guó)稅法上，確認(rèn)個(gè)人勞務(wù)所得的來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)主要有勞務(wù)履行地(我國(guó)稅法實(shí)踐據(jù)此標(biāo)準(zhǔn))、勞務(wù)所得支付地和勞務(wù)報(bào)酬支付人居住地。

　　3、投資所得來(lái)源地的確定：投資所得主要包括納稅人從事各種間接投資活動(dòng)而取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金收益。確認(rèn)投資所得來(lái)源地主要有以下兩項(xiàng)原則：一是投資權(quán)利發(fā)生地原則，即以這類權(quán)利的提供者的居住地為所得來(lái)源地;二是投資權(quán)利的使用地原則(我國(guó)據(jù)此標(biāo)準(zhǔn))，即以這類權(quán)利或資產(chǎn)的使用或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)投資所得的債務(wù)人居住地為所得來(lái)源地。

　　4、財(cái)產(chǎn)收益來(lái)源地的確定：財(cái)產(chǎn)收益(又稱為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”或“資本所得”)，是納稅人因轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)取得的所得，即轉(zhuǎn)讓有關(guān)財(cái)產(chǎn)取得的收入扣除財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置成本和有關(guān)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額。

　　對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地認(rèn)定，各國(guó)稅法一般都以不動(dòng)產(chǎn)所在地為所得來(lái)源地。涉及公司股份轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓人居住地、被轉(zhuǎn)讓股份的公司所在地(我國(guó)據(jù)此標(biāo)準(zhǔn))或轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為所得來(lái)源地。

　　二、國(guó)際重復(fù)征稅：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一種征稅對(duì)象或稅源，在相同期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。也統(tǒng)稱為國(guó)際雙重征稅。

　　(一)產(chǎn)生原因。是有關(guān)國(guó)家所主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上產(chǎn)生重疊沖突的結(jié)果。表現(xiàn)在：

　　1、居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突;(最普遍原因)2、居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)之間的沖突;3、兩個(gè)國(guó)家的來(lái)源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。

　　(二)法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅以及它們的危害。

　　所謂法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅，是指二個(gè)或二個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人就同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。包括以下5項(xiàng)構(gòu)成要件：首先，存在兩個(gè)以上的征稅主體;其次，是同一個(gè)納稅主體，即同一個(gè)納稅人對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家負(fù)有納稅義務(wù);第三，課稅對(duì)象的同一性，即同一筆所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值;第四，同一征稅期間，即在同一納稅期內(nèi)發(fā)生的征稅;第五，課征相同或類似性質(zhì)的稅收。

　　這種法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅，亦稱為狹義的國(guó)際重復(fù)征稅，是目前各國(guó)通過(guò)單邊的國(guó)內(nèi)立法和雙邊稅收協(xié)定努力克服和解決的核心問(wèn)題。

　　所謂經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅，是指二個(gè)以上的國(guó)家對(duì)不同的納稅人就同一課稅對(duì)象或同一稅源泉在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅，主要表現(xiàn)在兩個(gè)國(guó)家分別同時(shí)對(duì)在各自境內(nèi)居住的公司的利潤(rùn)和股東從公司獲取的股息的征稅上。

　　危害：無(wú)論是法律意義的還是經(jīng)濟(jì)意義的國(guó)際重復(fù)征稅，其所產(chǎn)生的消極影響是相同的。從法律角度看，國(guó)際重復(fù)征稅使從事跨國(guó)投資和其他各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人相對(duì)于從事國(guó)內(nèi)投資和其他各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人，背負(fù)了沉重的雙重稅收負(fù)擔(dān)，違背了稅收中立和稅負(fù)公平的簡(jiǎn)潔原則。從經(jīng)濟(jì)角度看，國(guó)際重復(fù)征稅造成稅負(fù)不公，使跨國(guó)納稅人處于不得的競(jìng)爭(zhēng)地位，勢(shì)必挫傷其從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，從而阻礙國(guó)際間資金、技術(shù)和人員的正常流動(dòng)和交往。

　　國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際重疊征稅的主要區(qū)別：

　　①國(guó)際重復(fù)征稅是對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅;重疊征稅是對(duì)不同納稅人的同一來(lái)源所得兩次或多次征稅。

　　②重疊征稅所涉及的兩個(gè)納稅人中，一般地，至少有一個(gè)是公司;重復(fù)征稅中，有時(shí)只涉及個(gè)人。

　　③重復(fù)征稅是兩國(guó)按同一稅種對(duì)同一所得重復(fù)征稅;重疊征稅中，如股東是公司，則兩國(guó)將按同一稅種分別征稅，如股東為個(gè)人，則一國(guó)按公司所得征收，另一國(guó)按個(gè)人所得稅計(jì)征。

?2013年高教自考網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)課程招生簡(jiǎn)章

?2013年1月自考報(bào)名

更多信息請(qǐng)?jiān)L問(wèn)：自學(xué)考試頻道    自學(xué)考試論壇