第十章 全面預算轉自環 球 網 校edu24ol.com

　　第一節 編制全面預算的意義和作用

　　全面預算是企業經營決策所定目標的數量表現，也稱為總預算。主要包括銷售預算、生產預算、成本預算和現金收支預算等各個方面，長期投資決策所擬定的現金流動，也包括在各有關年度的現金收支預算中，形成一個完整的體系。

　　全面預算在企業生產經營活動中的作用：

　　一、全面預算的編制，就是把整個企業和多個職能部門在計劃期間的工作分別定出目標，并詳細說明要達到各目標所擬采取的措施。這將有助于企業全體職工明確今后的奮斗目標和任務。

　　二、全面預算是控制企業日常經濟活動的主要依據。

　　三、全面預算也是評價企業生產經營多個方面工作成果的基本尺度。

　　四、全面預算對職工有激勵作用。

　　對規模較大的企業來說，一般要設置一個常設的預算委員會，組織、領導并考核整個預算的編制及其執行。

　　第二節 全面預算的編制程序

　　全面預算實際上是一整套預計的財務報表和有關的附表。它主要是用來規劃計劃期間的經濟活動及其結果。全面預算的基本內容包括：1、銷售預算；2、生產預算；3、直接材料預算；4、直接人工預算；5、制造費用預算；6、期末產成品存貨預算；7、銷售與管理費預算；8、現金預算；9、預計損益表；10、預計的資產負債表。

　　一、銷售預算：

　　1、遵循“以銷定產”原則，銷售預算是全面預算的基礎和關鍵。

　　2、列示內容：預計銷售數量和銷售收入（正表內容）；預計的現金收入的計算（附表內容）。

　　3、關于教材236頁銷售預算表的數據來源分析：

　　預計銷售量（件）為根據市場及有關資料預測數據，可以根據我們在銷售預測時所講述的方法進行預測；單位售價為根據市場及有關資料預測數據；

　　銷售收入＝預計銷售量（件）×單位售價

　　期初應收賬款對應的9500指的是上年應收賬款在第一季度收到現金9500元

　　第一季度銷售金額64000，其中在第一季度收到現金64000×70％＝44800元，其余的28％在第二季度收到現金＝64000×28％＝17920元，還有的2%（64000×2％=1280元）假定為無法收到的壞賬。其他季度的數據類推。

　　「推薦例題」：教材254頁習題一，題目地第2行將單價誤印刷為單位。請稍微修改一下。（在自學考試教材甚至在正式的自學考試試卷中出現個別印刷錯誤是完全正常的）

　　1、因為該企業上年度11月的銷售貨款在當月可以收回60%，在上年度12月可以收回30%，所以在本年度1月月初的應收賬款中，屬于上年度11月銷售的應收賬款，只占上年度11月銷售額的10%.

　　該企業上年度11月的銷售額=來自11月的應收賬款/10%=4000/10%=40000元

　　因為該企業上年度12月的銷售貨款在當月可以收回60%，所以在本年度1月月初的應收賬款中，屬于上年度11月銷售的應收賬款，只占上年度12月銷售額的30%+10%=40%.

　　該企業上年度12月的銷售額=來自12月的應收賬款/40%=18000/40%=45000元

　　2、編制預算

　　第1季度銷售預算

　　1月份 2月份 3月份 合計

　　預計銷售量（件） 2000 3000 3600 8600

　　單價 50 50 50 50

　　銷售收入 100000 150000 180000 430000

　　預計現金收入分析表

　　期初應收賬款（22000） 4000①13500② 4500③ 22000

　　1月份銷售額（100000） 60000 30000 10000 100000

　　2月份銷售額（150000） 90000 45000 135000

　　3月份銷售額（180000） 108000 108000

　　現金收入合計 77500 124500 163000 365000

　　①來自上年度11月的銷售在本年1月收回最后的10%，題目中作為已知條件已經給出。

　　②來自上年度12月的銷售在本年1月收回30%，45000*30%=13500元。

　　③來自上年度12月的銷售在本年2月收回最后10%，45000*10%=4500元。

　　二、生產預算：

　　1、是根據銷售預算進行編制的。難點是生產預算中期末存貨的預計。

　　2、公式：預計生產量=（預計銷售量+預計期末存貨）－預計期初存貨

　　3、教材237頁生產預算表的數據來源分析：

　　第一、預計銷售量來自236頁的銷售預算；

　　第二、預計期末、期初存貨量兩行的合計數分別是最后一期的數值和第一期的數值，千萬不要各季度加和。

　　「推薦例題」：實際就是教材254頁習題二

　　江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司根據銷售預測，對某產品2005年度四個季度的銷售量作出如下預計：

　　項目 一季度 二季度 三季度 四季度 合計

　　預計銷售量 1000件 1500件 2000件 1500件 6000件

　　假設每個季度末預計的產成品存貨占下個季度銷售量的10%，年末預計的產成品存貨盤存數為110件。各季度預計的期初存貨即為上個季度末預計的期末存貨。上年度第四季度的期末存貨為100件。要求：根據以上資料，編制該公司2005年度的生產預算。

　　生產預算（2005年度） 單位：件

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計

　　預計銷售量 1000 1500 2000 1500 6000

　　加：預計期末存貨 150 200 150 110 110

　　合計 1150 1700 2150 1610 6110

　　減：預計期初存貨 100 150 200 150 100

　　預計生產量 1050 1550 1950 1460 6010

　　三、直接材料預算：

　　1、是以生產預算為基礎。

　　2、公式：預計采購量=（生產上預計需用量＋預計期末存貨）－預計期初存貨

　　3、為便于編制現金預算，在直接材料預算中，通常還包括材料方面預期的現金支出的計算，包括上期采購的材料將于本期支付的現金和本期采購的材料應由本期支付的現金。

　　「推薦例題」：教材254頁習題三

　　直接材料預算（1991年度） 數量單位：公斤 金額單位：元

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合計

　　預計生產量（來自生產預算） 1050 1550 1950 1460 6010

　　單位產品材料用量 2 2 2 2 2

　　生產需用量 2100 3100 3900 2920 12020

　　加：預計期末材料存貨 620 780 584 460 460

　　合計 2720 3880 4484 3380 12480

　　減：預計期初材料存貨 420 620 780 584 420

　　預計材料采購量 2300 3260 3704 2796 12060

　　單價 5 5 5 5 5

　　預計材料采購成本 11500 16300 18520 13980 60300

　　預期的現金支出

　　期初應付賬款 0

　　第一季度購料金額11500 5750 5750 11500

　　第二季度購料金額16300 8150 8150 16300

　　第三季度購料金額18520 9260 9260 18520

　　第四季度購料金額13980 6990 6990

　　合計 5750 13900 17410 16250 53310

　　四、直接人工預算：

　　是以生產預算為基礎進行編制的。它列示了預計需用的直接人工工時和直接人工成本。將各期的預計產量，乘以單位產品所需要的直接人工工時，就可以得到各期的直接人工小時預算。再乘以每個小時直接人工成本，就是直接人工成本預算。

　　五、制造費用預算：

　　1、把制造費用按其性態劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。采用變動成本法時，只需要將變動性制造費用計入產品生產成本，將固定性制造費用直接列入損益表。

　　2、變動制造費用預算編制也是以生產預算為基礎。

　　六、期末存貨預算

　　七、銷售與管理費用預算：

　　要按成本性態分為變動費用與固定費用。

　　八、現金預算：

　　現金預算主要反映計劃期間預計的現金收支的詳細情況。可以供管理當局籌措及控制現金。一般來說，一份現金預算應該包括以下四個組成部分：

　　1、現金收入：現金收入部分包括期初的現金余額和預算期的現金收入。產品銷售收入是取得現金收入最主要的來源。

　　2、現金支出：現金支出部分包括預算期預計的各項現金支出，包括材料、工資、費用方面預計的支出以及上交所得稅、支付股利和資本支出預算中屬于計劃期內的現金支出。

　　3、現金多余或不足：現金多余或不足部分列示現金收入合計與現金支出合計之間的差額，差額為正數，說明收大于支，現金有多余，可以用來歸還借款或者進行短期證券投資。差額為負數，說明支大于收，現金不足，可以向銀行借款或者出售以前購買的短期證券投資。

　　4、資金的籌集和運用：資金的籌集和運用部分提供預算期內預計向銀行借款和償還以及有關利息支出的詳細資料。

　　預計損益表

　　反映計劃期內預計的銷售收入、銷售成本和銷售利潤（虧損）。

　　預計資產負債表

　　1、反映計劃期的期末。2、它是以前期期末的資產負債表為基礎。

　　第三節 編制預算的幾種方法（理解概念）

　　一、彈性預算自考老師推薦應掌握本名詞解釋

　　彈性預算是指企業在編制費用預算是，按照預算期內可預見的多種生產經營管理活動水平分別確定相應的數據，使編制的預算隨著生產經營管理的變動而變動，由于這種預算本身具有彈性，故稱為彈性預算或可變預算。

　　（一）特點：

　　1、能適應不同經營活動情況的變化，隨著業務量的大小而調整，具有一定的伸縮性。

　　2、使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎上。

　　（二）編制步驟：

　　1、選擇或者確定經營活動水平的計量標準。比如，產量單位、直接人工小時、機器小時。

　　2、確定不同情況下經營活動水平的范圍，一般為正常生產能力的70%-110%.其間隔一般為5%-10%.

　　3、根據成本和產量之間的關系，分別計算變動成本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目在不同經營活動水平范圍內的計劃成本。

　　4、通過一定的表格形式加以匯總編制彈性預算。

　　（三）彈性預算編制的具體應用――制造費用彈性預算或者利潤彈性預算

　　「推薦例題」：彈性預算主要用于 （ ）。

　　A.邊際利潤　　B.直接人工預算

　　C.制造費用　　D.直接材料預算

　　正確答案：A，C.直接材料預算、直接人工預算用標準成本控制，不必編制彈性預算。彈性預算主要用于各種間接費用預算，有些企業也用于利潤預算。

　　應用一、編制制造費用彈性預算

　　「推薦例題」：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司制造費用的明細表如下表所表示：

　　成本項目 具體情況

　　1、物料費 每工時負擔0.5元

　　2、間接人工 基本工資為5000元；另加每工時的津貼1.00元

　　3、折舊費 10000元

　　4、維護費 當生產工時在2000-4000工時范圍內，基數為3000元；另加每工時負擔0.80元。

　　5、水電費 基數為1000元；另加每個工時應負擔0.30元

　　要求：為該公司在生產處于2000-4000工時的相關范圍內，編制一套能夠適應多種業務量（間隔1000工時）的制造費用彈性預算。

　　費用項目 業務量（生產工時在2000-4000工時范圍內）

　　2000 3000 4000

　　固定費用： 折舊費 1000 1000 1000

　　變動費用：

　　物料費 1000 1500 2000

　　半變動費用：

　　間接人工 7000（5000+2000*1） 8000（5000+3000*1） 9000（5000+4000*1）

　　維護費 4600（3000+2000*0.8） 5400（3000+3000*0.8） 6200（3000+4000*0.8）

　　水電費 1600（1000+2000*0.3） 1900（1000+3000*0.3） 2200（1000+4000*0.3）

　　小計 13200 15300 17400

　　合計 15200 17800 20400

　　應用二、編制利潤彈性預算

　　教材247頁表10-13所示

　　二、概率預算

　　1.概率預算是指構成預算的各個變量在預算期也可能是不確定的，對其估計在定范圍內變動有關數值可能出現的概率，然后按照各種概率進行加權平均計算，確定有關指標在預算期內的期望值。

　　2.概率預算屬于不確定預算，但是彈性預算是屬于確定預算。

　　3.概率預算的編制過程體現了數學期望的求解過程。（如教材248的例題）

　　三、零基預算（自考老師推薦應掌握本名詞解釋）

　　（一）定義

　　零基預算是以零為基礎的編制計劃和預算的方法。是被西方國家廣泛采用作為間接費用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開始。

　　（二）步驟

　　1、根據本企業計劃期的目標和任務，要求列出在計劃期內需要發生哪些費用項目，并說明費用開支的目的性，以及需要開支的具體數額。

　　2、將每項費用項目的所得與所費進行對比，權衡利害得失，并且區分輕重緩急，然后按照先后順序排序，分成等級。一般以必不可少的業務及其發生的費用為第一層次，優先保證；然后依據業務內容和費用大小，依次列為第二層次、第三層次等，作為決策的依據。

　　3、按照上一步驟所確定的層次和順序，結合可動用的資金來源，分配資金，落實預算。

　　（三）特點

　　編制工作量繁重，但是由于沒有過去框框的限制，不受現行預算的束縛，能充分發揮各級管理人員的創造性，而且能大大節約費用。

　　四、滾動預算（連續預算或永續預算）自考老師推薦應掌握本名詞解釋

　　滾動預算是在預算的執行過程中自動延伸，使預算期永遠保持在一年。每過一個季度或月份，立即在期末增列一個季度（或月份）的預算。一般采用長、短安排的方法進行。其缺點是工作量較大；優點是有利于管理人員對預算資料作經常性分析研究，并能根據當前預算的執行情況，及時調整或修正，可以使預算更加切合實際。

　　※※※※※同步練習題與解答

　　一、江蘇省淮安市清江家具廠股份有限公司公司生產和銷售A、B、C三種型號的家具，過去四年的銷售記錄如表所示：

　　項目　銷售量 1 2 3 4

　　型號A 400 450 500 550

　　型號B 500 520 540 560

　　型號C 200 190 170 140

　　假定第五年的銷售量變動趨勢與前四年一致。存貨預測資料為：

　　型號 A B C

　　第五年年初 50 100 60

　　第五年年末 100 100 20

　　要求：進行第五年的銷售和生產預測。

　　型號 銷售數量 年末存貨 年初存貨 預計生產量

　　1 2 3 4 5＝2＋3－4

　　A 600 100 50 650

　　B 580 100 100 580

　　C 100 20 60 60

　　二、假設A公司只生產一種產品，銷售單價為200元，預算年度內四個季度的銷售量經測算分別為250件、300件、400件和350件。根據以往經驗，銷貨款在當季可收到60%，下一季度收到其余的40%.預計預算年度第一季度可收回上年第四季度的應收賬款20000元。要求：計算本年各季度的現金收入。

　　列表如下：

　　第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 計

　　銷售單價（元） 200 200 200 200 -

　　銷量（件） 250 300 400 350 1300

　　銷售收入（元） 50000 60000 80000 70000 260000

　　現金收入：

　　上年第四季度 20000 20000

　　第一季度 30000 20000 50000

　　第二季度 36000 24000 60000

　　第三季度 48000 32000 80000

　　第四季度 42000 42000

　　合 計 50000 56000 72000 74000 252000

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