7月自考經濟類管理會計(一)復習資料第四章
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第四章 變動成本法
按安全成本計算，產品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用;而按變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本;全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。
第一節 變動成本法與完全成本法的區別
采用兩種成本計算方法產品的區別：
一、產品成本組成的不同
在完全成本法下的產品成本包括固定制造費用，而變動成本法下的產品成本不包括固定制造費用。
單位產品分攤地固定性制造費用=固定性制造費用/產量
二、在“產成品”與“在產品”存貨估價方面的區別
采用完全成本法時，期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。
三、在盈虧計算方面的區別
1、產銷平衡的情況下(本期生產量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益。
2、產大于銷(本期生產量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。
3、產小于銷(本期生產量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。
例題推薦：轉自環 球 網 校edu24ol.com
1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司最近兩年只生產和銷售一種產品，有關該產品的產銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：
產品的基本情況
基本資料 第一年 第二年
生產量(件) 8000 10000
銷售量(件) 8000 8000
銷售單價(元) 15 15
單位變動生產成本(元) 8 8
固定生產成本總額(元) 24000 24000
損益表
摘要 第一年 第一年
銷售收入 120000 120000
銷售成本 88000 83200
銷售毛利 32000 36800
銷售管理費用 20000 20000
稅前利潤 12000 16800
假設公司的固定生產成本是以生產量為基礎分攤于該產品;另設每件該產品分攤變動銷售及管理費用1元。
要求：(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產品的產品單位成本。(2)第一年和第二年的產品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。(3)按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。(4)通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適?為什么?
(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產品的產品單位成本如下：
第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費用=8+24000/8000=11元
第一年單位成本=8+24000/10000=10.40元
(2)這是因為第二年的產量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產品固定制造費用和單位產品成本都降低了0.60元，故第二年的產品銷售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。
(3)按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：
比較損益表
項目 第一年 第二年
銷售收入(15*8000) 120000 120000
變動生產成本 64000 64000
變動銷售管理費用 8000 8000
貢獻毛益 48000 48000
減：固定成本
固定制造費用 24000 24000
固定銷售管理費用 12000 12000
稅前利潤 12000 12000
(4)略。
2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲產品，共計2000件，售價20元/件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產過程************發生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用4000元，其中變動性制造費用1000元，固定性制造費用300元。銷售費用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。
要求：(1)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本。(2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產生的原因。(3)分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。
(1)分別以變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本：
產品成本 變動成本法 完全成本法
直接材料 7000 7000
直接人工 4000 4000
變動性制造費用 1000 1000
固定性制造費用 0 3000
合計 12000 15000
完全成本法下的單位產品成本為：15000/2000=7.5元/件
變動成本法下的單位產品成本為：12000/2000=6元/件
期間成本 完全成本法 變動成本法
固定性制造費用 0 3000
銷售費用 9000 9000
管理費用 8000 8000
合計 17000 20000
(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：
項目 完全成本法 變動成本法
期初存貨成本 0 0
本期產品成本 15000 12000
可供銷售商品合計 15000 12000
單位產品成本 7.5 6
期末存貨量 200 200
期末存貨成本 1500 1200
本期銷售成本 13500 10800
可見：變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因為完全成本法下的產品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費用300元，即期末存貨成本中包括了其承擔的固定性制造費用部分，而變動成本法下只包括變動成本。
完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是因為變動成本法下的銷貨成本僅包括變動成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費用2700元，故導致二者之間的差異。
(3)按照兩種成本法編制的損益表如下：
損益表(完全成本法)
產品銷售收入(1800×20) 36000
減：產品銷售成本(1800×7.50) 13500
產品銷售利潤 22500
減：銷售費用 9000
管理費用 8000
營業利潤 5500
損益表(變動成本法)
產品銷售收入(1800×20) 36000
減：產品銷售成本(1800×6) 10800
產品銷售利潤 25200
減：固定性制造費用 3000
銷售費用 9000
管理費用 8000
營業利潤 5200
第二節 對變動成本法與完全成本法的評價
一、對完全成本法的評價：
閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例
在教材64頁下面的表格倒數第三行“銷售毛利”和倒數第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應的三列數據分別為：24000、21000、27000.
在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，對應的第一年數據為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。
二、對變動成本法的評價：
采用完全成本法的優點是可以發動企業提高產品產量的積極性。因為產量越大，單位產品分攤的固定成本會越低，從而單位產品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應增加。反之，銷售量減少，利潤也應減少。可是，按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。
采用變動成本法的優點是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業生產經營的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經濟責任，有利于進行成本控制與業績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：⑴這種成本計算不符合傳統的成本概念的要求。⑵所確定的成本數據不符合通用會計報表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。
三、兩種方法的結合使用
把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目。而其中應歸屬期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產負債表上的在產品、產成品項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。
※※※※※管理會計同步練習題與解答
一、教材第71頁習題一
1、變動成本法第一年凈收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元
變動成本法第二年凈收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元
完全成本法第一年單位成本=3+150000/170000=3.88元
完全成本法第二年單位成本=3+150000/140000=4.07元
完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元
完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元
2、3、4略
二、教材72頁習題二
1、變動成本法第一年凈收益=(15-5)×20000-180000=20000元
變動成本法第二年凈收益=(15-5)×30000-180000=120000元
完全成本法第一年單位成本=5+180000/30000=11元
完全成本法第一年凈收益=80000元
完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元
完全成本法第二年凈收益=90000元
2、略
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