7月自考經濟類管理會計(一)復習資料第三章

更新時間：2011-06-20 10:31:30 來源：|0

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　　第三章成本的概念及其分類

　　第一節成本的概念及其分類

　　成本，是為生產一定產品而發生的各種生產耗費的貨幣表現。包括活勞動和物化勞動的價值。

　　一、成本按經濟用途分類分為制造成本和非制造成本。

　　制造成本：指在產品制造過程中發生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資(直接人工)和制造費用。

　　非制造成本：是指銷售與行政管理方面發生的費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。

　　直接材料+直接人工=主要成本

　　直接人工+制造費用=加工成本

　　二、成本按性態分類(也可以說是成本按照成本習性分類)

　　成本的性態，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。

　　固定成本：指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯系的費用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業根據經營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。例如：研究開發費、廣告宣傳費、職工培訓費等。約束性固定成本主要是屬于經營能力成本，它是和整個企業經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的，企業的經濟能力一經形成，在短期內難于作重大改變。例如：廠房、機器設備的折舊、保險費、(不動產)財產稅、管理人員薪金等。

　　嚴格地說如果固定資產折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。

　　變動成本：是指在關聯范圍內，其成本總額隨著產量的增減成比例增減。

　　半變動成本：是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的比例。

　　半變動成本通常有兩種表現形式：

　　1、半變動成本有一個初始量，在這基礎上，產量增加，成本也會增加。(如電話費等)

　　2、半變動成本隨產量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。

　　推薦例題：教材第51頁習題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內容

　　產量(件) 總成本(元) 　　　　　單位成本(元)

　　固定變動半變動合計固定變動半變動合計

　　0 1700 ―― ―― ―― ――

　　250 2075 6 1 1.3 8.3

　　500 2450 3 1 0.9 4.9

　　750 2825 2 1 0.7 3.7

　　1000 3200 1.5 1 0.7 3.2

　　三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

　　可控成本：從一個單位或部門看，凡成本的發生，屬于這個單位或部門權責范圍內，能為這個單位(部門)所控制。

　　不可控成本：不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位(部門)加以控制的。

　　成本按其可控性分類，目的在于明確成本責任，以便評價或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。

　　四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。

　　直接成本：是指能直接計入或歸屬于各種產品(勞務或作業)成本的費用。

　　間接成本：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產品(勞務或作業)成本的費用。

　　五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產品成本兩類

　　期間成本是一種和企業生產經營活動持續期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。產品成本是同產品的生產有著直接聯系的成本。

　　六、成本按經營決策的不同要求分類(重點)

　　(一)差別成本轉自環球網校edu24ol.com

　　廣義的差別成本是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產能力利用程度不同而形成的成本差別。

　　(二)機會成本

　　決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優方案，這時必須有一些次優方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優方案的可計量價值看作被選取的最優方案的“機會成本”加以考慮，才能對最優方案的最終利益作出全面的評價。

　　(三)邊際成本

　　邊際成本是指成本對產量無限小變化的變動部分，就是產量增加或減少一個單位所引起的成本變動。

　　(四)付現成本

　　付現成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現金支付的成本。在經營決策中，特別是當企業的資金處于緊張狀態，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

　　(五)應負成本

　　應負成本是機會成本的一種表現形式。它不是企業實際支出，也不記賬，是使用某種經營資源的代價。

　　(六)重置成本

　　是指按照現在的市場價值購買目前所持有的某項資產所需支付的成本。

　　(七)沉沒成本

　　是指過去發生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關的。

　　(八)可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數額的成本。

　　(九)不可避免成本是指某項決策行動不能改變其數額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。

　　(十)可延緩成本某一方案已經決定要采用，但如推遲執行，對企業全局影響不大，同這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本。

　　(十一)不可延緩成本如已選定的某個決策方案必須馬上實施，否則會影響企業的生產經營的正常進行，那么與這一方案有關的成本稱為不可延緩成本。

　　(十二)相關成本與非相關成本

　　相關成本指與決策有關的未來成本。比如差別成本、機會成本、邊際成本、機會成本、應負成本、重置成本、可避免成本

　　非相關成本指過去已發生、與某一特定決策方案沒有直接聯系的成本。比如，不可避免成本、沉沒成本(原始成本)

　　第二節半變動成本的分解

　　一、高低點法：是指以某一時期內的最高點產量的半變動成本與最低點產量的半變動成本之差，除以最高產量與最低產量之差。

　　注意：高點或者低點應該是業務量(如產量)的最高或者最低點，而不是成本的最高或者最低點。

　　推薦例題：教材第52頁習題二

　　注意最高點和最低點是按照直接人工小時(業務量)來選擇的

　　最高點　5月份　　直接人工46小時　　　維修費50千元

　　最低點　9月份　　直接人工14小時　　　維修費28千元

　　b=(50-28)/(46-14)=22/32=0.6875

　　a=50-46*0.6875=18.375

　　Y=18.375+0.6875X

　　二、散布圖法(亦稱布點圖法)：是指將所觀察的歷史數據，在坐標低上作圖，據以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。

　　三、回歸直線法(最小二乘法)：

　　一般需要首先計算相關系數

　　推薦例題：教材第53頁習題四

　　1、經計算相關系數接近于1，所以可以按照回歸直線法進行分解。

　　n=9(數據個數是9個)

　　∑X=129　∑Y=167 ∑XY=2552　　∑X2=2109

　　Y=9.83+0.6089X

　　2、當機器工作小時為25小時時，維修成本為9.83+0.6089X25=25.05元

　　教材有關表達式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設未知數求解

　　精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點

　　簡便度由高到低排列：高低點、散布圖、回歸直線

　　※※※※※管理會計同步練習題與解答：

　　1、教材第52頁習題三

　　參考答案：Y=-116.44+5.3778X

　　該題目命題有嚴重錯誤，可以計算出相關系數，并非接近于1，事實上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負數也不符合常規。

　　2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司去年12個月中最高與最低業務量情況下的制造費用總額如下：

　　摘要高點(10月) 低點(3月)

　　業務量(機器小時) 75000 50000

　　制造費用總額(元) 176250 142500

　　上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。該廠會計部門曾對低點月份業務量為50000機器小時的制造費用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額 50000元;固定成本總額 60000元;混合成本總額 32500元;制造費用總額合計142500元。要求：(1)采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。(2)若該廠計劃期間的生產能量為65000機器小時，則其制造費用總額將為多少?。

　　(1)設方程為：y=a+bx

　　則：b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35(元/小時)

　　將(75000，176250)或(50000，142500)帶入方程，求得a

　　176250=1.35×75000+a a=75000(元)

　　該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000(元)

　　混合成本中單位變動成本=(32500-15000)÷50000=0.35(元/小時)

　　混合成本公式如下：y=0.35x+15000

　　(2)總成本公式為：y=1.35x+75000

　　y=1.35×65000+75000=162750(元)

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