自考中國稅制知識點重要串講：資源稅制
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自考中國稅制知識點重要串講：第七章 資源稅制
一。資源稅制概述
1.定義：是對自然資源征稅的稅種的總稱。
2.種類：資源稅(狹義的資源稅，石油，礦產品和鹽等)
城鎮土地使用稅
耕地占用稅
土地增值稅
3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區別☆
(1)級差資源稅：是國家對開發和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。
一般資源稅：是國家對國有資源，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。
(2)區別☆： ①性質不同：前者屬于級差地租，后者屬于絕對地租。
②征稅對象不同：前者是對收入的征稅，后者是對使用權的征稅。
4.資源稅制的作用： (1)調節資源級差收入，有利于企業在同等水平上展開競爭。
(2)加強資源管理，有利于促進企業合理使用自然資源。
(3)有償開采國有資源，增加國家財政收入。
二。資源稅(狹義)的征收制度
1.定義：是對我國境內開采礦產和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。
2.征稅范圍：礦產品和鹽(石油，煤，天然氣，金屬，非金屬礦產品)
3.納稅人：是從事應納資源稅產品開采的所有單位和個人。
4.稅率：P247從量定額，原則是普遍征收，級差調節。
5.計稅依據：應納稅額=課稅數量×單位稅額
三。耕地占用稅
(一)定義：是在全國范圍內對占用農用耕地建房或從事其它非農業建設的單位和個人，按照規定稅額一次性征收的一種稅。
(二)開征的意義： (1)運用稅收手段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。
(2)合理有效地使用土地對于民富國強實現四化意義重大。
(三)征收制度
1.征稅對象：是指占用農用耕地建房和從事其它非農業建設的行為。
2.納稅人：是指占用農用耕地建房和從事其它非農業建設的單位和個人。
3.計稅依據：占用耕地面積從量定額征收。
4.稅率：定額，并以縣為單位，按其人均耕地的規定幅度差別稅額。
5.減免稅
6.征收管理：實行一次性征收，由財政機關負責征收。
四。城鎮土地使用稅及其改革
(一)定義： (簡稱土地使用稅)是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。
(二)意義： 1.有利于合理調節使用土地，提高土地利用效益。
2.可有效地調劑土地的級差收益，促使土地使用者提高經濟效益，改善經營管理，在平等的條件下展開競爭。
(三)土地使用稅與耕地占用稅的區別與聯系/二者在調節作用的不同表現，不同側重點☆
1.區別：
(1)性質不同：前者帶有調節土地級差收益的性質，著重調節因地理交通位置不同而形成的土地級差收入，使各種不同納稅人的收入水平大體均衡。后者帶有行為稅的性質，著重調節占用耕地的行為。
(2)征稅范圍不同：前者主要包括城鎮范圍內使用的一切屬于國家和集體所有的土地，而不論是否為農用耕地。后者包括全國范圍內建房及其它非農用建設占用的農用耕地。
(3)稅款征收形式不同：前者是對使用國家所有土地年年連續的征收。而后者是在發生占用耕地行為時一次征收，以后不再征收。
(4)稅率設計形式不同：前者按城市大小來規定差別稅率，大城市最高，中等城市次之，小城市及縣城最低。后者以縣為單位，人均耕地小的地區稅率高，反之稅率低。
2.聯系：二者相輔相成，互為補充，共同起到減小濫用土地，加強土地管理作用。
(四)城鎮土地使用稅的征收制度
1.征稅范圍：城市，縣城，建制鎮和工礦區范圍內
2.納稅人：是在城市，縣城，建制鎮和工礦區范圍內，使用土地的單位和個人。
3.計稅依據：以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據從量定額計算征收。
4.稅率：按大，中，小城市規定幅度差別定額稅率。P257
大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮，工礦區
每平方米稅額 0.5~10元 0.4~8元 0.3~6元 0.2~4元
5.免稅：P258
6.征收管理：由開征地的稅務機關按年征收，分期繳納。
(五)城鎮土地使用稅的改革
1.擴大征稅范圍：即將城鎮土地使用稅改為土地使用稅，將其征稅范圍擴大到農村的非農業占地。
2.提高稅額標準：P260(提高3倍)
大城市 中城市 小城市 縣城，建制鎮，工礦區 農村
每平方米稅額 1.5~30元 1.2~24元 0.9~18元 0.6~12元 0.3~6元
五。土地增值稅(注：不是增值稅)
(一)概述
1.定義：是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物等產權的單位和個人征收的一種稅。
2.土地增值稅的起源
(1)實質：是對土地收益或地租的征稅。
(2)基本思想：土地增值額是一種不勞而獲的所得，不能由一人所有。
(3)目的：是為了鼓勵土地的改良，促進社會利益的增長。
3.開征土地增值稅的意義：
(1)是為了解決我國目前房地產市場上出現的問題。
①土地供給計劃性不強，成片批租量過大，價格過低。
②房地產開發公司增加過多，價格上漲過猛，投資規模偏大。
③盲目設立開發區，占用耕地過多，開發利用率低。
④房地產市場機制不完善，行為不規范，“炒”風過盛。
(2)開征土地增值稅的具體作用☆
①有利于限制房地產的投機炒賣活動，防止國有土地收益的流失。
②有利于增加國家財政收入。
③符合稅制改革的總體設想，是建立分稅制財政機制的需要。
(二)土地增值稅的征收制度
1.納稅人：有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物等產權的單位和個人。
2.計稅依據：是納稅人轉讓土地所取得的增值額。
其中： (1)土地增值額=出售房地產的總收入-扣除項目金額
(2)增值額的具體扣除項目P264
①取得土地使用所支付的金額
②開發土地和新建房及配套設施的成本
③開發土地和新建房及配套設施的費用
④舊房及建筑物的評估價格
⑤稅金
3.稅率及稅額計算
(1)稅率：四級超率累進稅率P266
(2)計算：
①定義法(分級計算法)：即先求增值額，再求增值率P267
增值額=收入-扣除項目金額
增值率=增值額÷扣除項目金額×100%
應納稅額=∑(扣除項目金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%) ∑為求合符號
②速算法(采用速算扣除率)
應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率
4.免稅
(1)納稅人建造普通標準住宅出售，其土地增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。
(2)因國家建設需要現被政府征用的土地。
5.征收管理：納稅人應于轉讓土地合同簽訂日起7日內到土地所在地稅務機關辦理納稅申報。
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