課程推薦：2013年注冊會計師考試網絡輔導 無憂通關

　　2013年注冊會計師考試還有四天時間，環球網校為了方便各位考生抓住最后的沖刺，小編特此搜集了關于注會重難點，希望對考生有所幫助，環球網校祝考生順利通過本次考試。

　　本部分從專業方面論述教材各章復習時應注意的要點。從全書來看長期股權投資、企業合并和合并財務報表是重中之重，在本部分第(六)點論述。

　　(一)非貨幣性資產、非貨幣性資產交換與債務重組

　　本部分在考試中占有中等地位，屬于基礎部分。

　　交易性金融資產、可供出售金融資產已在(一)中說明。此部分非貨幣性資產包括：存貨、固定資產、無形資產和投資性房地產。

　　1、存貨

　　存貨的確認應注意為建造固定資產而儲備的各種材料屬于工程物資，不屬于存貨。發出存貨的計價方法應會計算，可出客觀題。存貨成本的結轉應注意按賬面價值結轉已售商品成本，也就是售出商品計提過跌價準備，出售時應將存貨跌價準備沖掉。期末存貨計量應關注估計售價的確定、材料存貨的期末計量等問題。

　　2、固定資產

　　(1)環保設備、安全設備應確認為固定資產，專業人員服務費應計入固定資產入賬價值，員工培訓費不應計入固定資產入賬價值。

　　(2)分期付款方式購買固定資產。應會計算未確認融資費用攤銷額，以及需要明確何時需要資本化計入固定資產成本，何時費用化計入財務費用。

　　(3)高危行業提取的安全生產費以及存在棄置費用的固定資產的處理。對于安全生產費的問題專項儲備金額要會確定。存在棄置費用的固定資產需要將棄置費用的現值計入固定資產中，每年財務費用的攤銷額要會計算。

　　(4)固定資產折舊范圍、折舊方法必須熟練掌握。固定資產的折舊方法、預計使用壽命、預計凈殘值等改變應作為會計估計變更。固定資產后續支出資本化支出的處理以及費用化后續支出中企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產維修費用均計入管理費用。

　　3、無形資產

　　無形資產的內容少且簡單。在復習時要注意商譽不屬于無形資產的范疇，內部研發形成的無形資產哪些需要資本化，哪些需要費用化一定要清楚。對于后續計量中，使用壽命有限的無形資產的攤銷方法要與固定資產折舊方法比較學習，對于使用壽命不確定的無形資產每年年度終了都要進行減值測試。

　　4、投資性房地產

　　本章內容是基于金融資產、固定資產和無形資產基礎上復習的。采用成本模式的投資性房地產計量類似于固定資產和無形資產的會計處理，而采用公允價值模式計量的投資性房地產類似于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理(因其公允價值變動均計入公允價值變動損益)。重點關注兩個問題：一個是投資性房地產的范圍，即哪些應作為投資性房地產核算;第二個就是投資性房地產與自用房地產之間的轉換問題，尤其是轉換形成的差額什么時候計入公允價值變動損益，什么時候計入資本公積――其他資本公積，可能成為綜合題中的一步。

　　5、非貨幣性資產交換

　　主要掌握換入資產入賬價值的確定、換出資產公允價值和賬面價值差額的處理以及相關稅費的處理。

　　6、債務重組

　　最明顯的特點就是債務人發生嚴重財務困難，債權人讓步。一定要注意債權人讓步這個特點，因為其會計處理就是圍繞它展開的。

　　如果以存貨、固定資產、無形資產等非貨幣性資產進行非貨幣性資產交換或債務重組，應視同將該資產賣掉一樣處理公允價值與賬面價值的差額。

　　(二)金融資產

　　本部分在考試中屬于非常重要的章節，可出客觀題，也可出綜合題。在復習時重點掌握以下要點：

　　1、金融資產的分類。

　　要明確各類金融資產中只有持有至到期投資與可供出售金融資產在特定的情況下可相互重分類外，其他金融資產不得進行重分類，持有至到期投資與可供出售金融資產的重分類屬于會計政策變更。

　　2、各類金融資產交易費用的處理。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的交易費用不得計入初始入賬金額，應反映到當期損益(投資收益)中，其他類金融資產的交易費用均應計入初始入賬金額。

　　3、各類金融資產的后續計量的比較。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產是以公允價值進行后續計量的，但卻有不同之處，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤以及每股收益，而可供出售金融資產的公允價值變動計入資本公積――其他資本公積，不影響到凈利潤及每股收益，最終在其他綜合收益中反映。持有至到期投資及貸款和應收款項均以攤余成本進行后續計量。應注意期末攤余成本的計算及未確認融資費用的攤銷額的計算。

　　4、各類金融資產的處置。

　　應重點關注以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產的處置。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在處置時除了售價與賬面價值的差額計入投資收益外還應將持有期間形成的公允價值變動損益轉入投資收益，同樣，可供出售金融資產在處置時也應將持有期間公允價值變動形成的資本公積――其他資本公積轉入投資收益。

　　5、各類損益的處理。

　　比如出售時的投資收益、出售時處置損益(影響利潤總額的金額)、從購入到出售期間投資收益的計算等等必須清楚。可出客觀題。

　　6、金融資產減值。

　　應明確以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產是以公允價值計量，其公允價值變動已經計入利潤表影響到凈利潤及每股收益，故不存在減值問題。可供出售金融資產雖以公允價值計量，但正常的公允價值波動計入資本公積――其他資本公積，并未影響到凈利潤及每股收益，如果公允價值大幅下降再不影響凈利潤就不合適了，所以存在減值問題。本章介紹的金融資產減值損失是可轉回的，但要注意可供出售權益工具不得通過損益轉回。

　　(三)資產減值

　　本部分以客觀題為主，也可作為綜合題中的一步。

　　本章需要重點關注的內容：

　　1、可收回金額的確定與資產未來現金流量的預計

　　2、資產減值損失的確認

　　本章所述的資產減值計提資產減值后在持有期間均是不得轉回的。復習到這里大家一定要把前面的存貨、持有至到期投資和可供出售金融資產的減值問題與本章內容對比，比較的點為哪些是賬面價值與可變現凈值比較，哪些是與可收回金額比較，哪些是與未來現金流量現值比較從而計提減值準備的以及減值是否可以轉回。

　　3、資產組、總部資產減值測試

　　(1)資產組減值測試

　　應注意資產組中如果有商譽，計提減值應先沖減商譽，然后再按賬面價值比例分攤至除商譽外的資產中。抵減后各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后凈額、該資產預計未來現金流量現值與0三者中的最高者。

　　(2)總部資產減值測試

　　按總部資產是否能夠按照合理一致的基礎分攤至資產組分為兩條線，必須理清思路。

　　4、商譽的減值測試

　　因現商譽在合并報表中體現的是母公司理論，所以應會計算商譽減值后再合并財務報表中列示的賬面價值。

　　(四)收入、資產負債表日后事項和所得稅

　　本部分在考試中屬于重要部分，可命制綜合題，還是比較有難度的，在復習時需要注意以下幾個方面：

　　1、收入

　　(1)銷售商品收入

　　應清楚各種方式銷售收入的確認時點，比如采取托收承付方式銷售商品、支付手續費方式銷售商品收入、以舊換新方式銷售(回收商品作為購進處理)等的確認時點。

　　對于附有銷售退回條件的處理。應分清是否能夠根據以往經驗能夠估計退貨可能性的分別處理。如果退貨在當期，應沖減退回當期銷售商品收入，如果退貨在資產負債表日后事項期間的，最好結合資產負債表日后事項與所得稅一起復習。

　　(2)提供勞務收入

　　重點掌握銷售百分比法的應用以及獎勵積分的處理。在利用銷售百分比法確認收入時應注意提供勞務預計成本總額不是最開始預計的總成本，而是根據資產負債表日已發生的成本與預計將要發生成本之和。獎勵積分的處理：在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵積分數額占資產負債表日估計會被兌換的積分總數的比例為基礎計算確定，而不是最開始估計的那個數值。

　　(3)建造合同收入

　　重點掌握利用銷售百分比法計算合同收入與合同成本、合同毛利以及預計合同損失。應注意預計合同損失=(合同預計總成本-合同預計總收入)×(1-完工百分比)，因為本期發生的合同損失已在合同毛利中反映了，那么預計合同損失當然要乘以(1-完工百分比)了。

　　2、資產負債表日后事項

　　要能區分調整事項與非調整事項。要熟練掌握調整事項的處理。調整事項涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算，涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配――未分配利潤”科目核算。重點掌握資產負債表日后訴訟案件結案與資產負債表日后事項期間的商品退回的處理，深度剖析教材上例題。本章嚴重依賴前續基礎章節，所以復習好前續基礎章節是學好本章的基礎。

　　3、所得稅

　　(1)資產、負債的計稅基礎及暫時性差異

　　根本不用背，要理解原理。資產的賬面價值是按照會計準則該項資產可以作為費用或損失在以后列支的;資產的計稅基礎是按稅法規定該項資產可以作為費用或損失列支的，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額。資產按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調減，從而形成可抵扣暫時性差異。其他同理。要注意稅法上不認會計上計提的那些準備以及無形資產的特殊處理

　　(2)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認

　　資產賬面價值小于計稅基礎、負債賬面價值大于計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，資產賬面價值小于計稅基礎、負債賬面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異，在確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時可能計入商譽，可能計入資本公積，留存收益，剩下的除特殊情況外不確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的，均計入所得稅費用。重點掌握特殊情況不確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的情況，非常容易命題。

　　(3)所得稅費用

　　重點關注合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業之間發生的一些業務比如存貨的購銷，銷售方要確認收入，結轉已售商品成本。但合并財務報表是將母公司和子公司作為一個整體。從整體上來看，銷售方不應該確認收入和結轉成本，就要抵消。

　　(五)會計政策變更、會計估計變更和差錯更正

　　本章定位于綜合題。本章由于可以與很多很多章節結合，本章只是講的方法，但主體嚴重依賴前續基礎章節，所以本章的題不會做是因為前面的基礎沒有打好所致。首先要能區分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數的應通過追溯調整法進行調整，調整事項涉及損益的，應通過“利潤分配――未分配利潤”核算。本期發現前期差錯涉及調整損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算。建議多研究本章的歷年考題。

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