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　　2013年注冊會計師考試《審計》考前串講(六)

　　采購與付款循環的審計

　　【一】內部控制目標與實質性程序

　　【二】對主要交易流實施截止測試(了解不需要記憶)

　　1.采購交易的截止測試包括：

　　(1)選擇已記錄采購的樣本，檢?相關的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間;

　　(2)確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

　　2.尋找未記錄的負債的截止測試主要包括：

　　(1)確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關交易已記入應付賬款的證據;

　　(2)復核供應商付款通知和供應商對賬單;獲取發票被遺失或未計入正確的會計期間的證據;詢問并確定在資產債表日是否應增加―項應計負債;

　　(3)調?關于訂購單、商品驗收單和發票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當會計期間的交易;

　　(4)復核截至審計外勤結束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發生的證據;

　　(5)詢問審計外勤結束時仍未支付的應付賬款：

　　(6)對于在建工程，檢查承建方的證明或質量監督報告，以獲取存在未記錄負債的證據;

　　(7)復核資本預算和董事會會議紀要，獲取是否存在承諾和或有負債的證據。

　　【三】應付賬款的審計

　　應付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.應付賬款的函證

　　(1)函證必要性

　　一般情況下，應付賬款不需要函證，

　　在下列情況下可能要函證應付賬款：①控制風險較高;②某應付賬款明細賬戶金額較大。

　　(2)函證對象的選擇

　?、龠x擇較大金額的債權人;

　?、谠谫Y產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供應商的債權人(因為它們容易發生債權債務關系)。

　　(3)函證方式。最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

　　【注】應付賬款的函證與函證應收賬款的不相同之處：(一般了解)

　　2.應付賬款的完整性檢查(理解)

　　檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間(截止)，是否存在未入賬的應付賬款(完整性)。

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性;(憑證??完整性)

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;(日后賬簿??截止)

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。(對賬單??完整性、準確性)

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款;(日后付款??完整性、截止)

　　(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間;(監盤??截止、完整性)

　　【四】固定資產的審計

　　1.固定資產的分析程序

　　一般在綜合題出現對折舊、維修費和減值為基礎的分析程序;

　　固定資產后續支出及折舊費用的計提和分配，掌握其會計處理。

　　2.固定資產期初余額審計

　　3.對固定資產進行實地檢查(重點是本期新增加的重要固定資產)。

　?、僖怨潭ㄙY產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況(真實性);

　　②以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(完整性)。

　　銷售與收款循環的審計

　　【一】控制目標與實質性程序的關系(了解)

　　【二】真實性測試

　　登記入賬的銷售交易是真實的(“發生”目標)

　　鑒于“發生”這一目標，注冊會計師一般關心三類錯誤的可能性：

　　【三】完整性測試

　　針對已發生的銷售交易均已登記入賬(完整性測試)的實質性程序

　　1.從原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業務(“完整性”目標)

　　2.從明細賬追查至原始憑證用來測試不真實的業務(“真實性”目標，)

　　即：測試真實性目標時，起點是明細賬;測試完整性目標時，起點應是發貨憑證等原始憑證。

　　【四】計價測試

　　登記入賬的銷售交易均經正確計價(理解)

　　(1)以主營業務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業務的合計數與應收賬款明細賬和銷售發票存根進行比較核對。

　　(2)銷售發票存根上所列的單價，通常還要與經過批準的商品價目表進行比較核對，對其金額小計和合計數也要進行復算。

　　(3)發票中列出的商品的規格、數量和客戶代碼等，則應與發運憑證進行比較核對。

　　(4)審核客戶訂貨單和銷售單中的同類數據。

　　【五】截止測試

　　(1)選取資產負債表日前后若干天一定金額以上的發運憑證，將應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象。

　　(2)復核資產負債表日前后“銷售和發貨水平”，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測試程序。

　　(3)取得資產負債表日后所有的“銷售退回記錄”，檢查是否存在提前確認收入的情況。

　　(4)結合對資產負債表日“應收賬款的函證”程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　(5)調整重大跨期銷售。

　　截止測試應把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：一是發票開具日期;二是記賬日期;三是發貨日期。

　　【六】分析應收賬款明細賬余額(分類)

　　應收賬款明細賬的余額一般在借方，注冊會計師在分析應收賬款明細賬余額時，如果發現應收賬款貸方余額，就應查明原因，必要時建議作重分類調整。

　　借：應收賬款――××客戶×××

　　貸：預收款項――××客戶×××

　　同時應按相應比例補提壞賬準備(在考題中一般題目會告訴不同賬齡的壞賬提取比例)：

　　借：資產減值損失――計提的壞賬準備×××

　　貸：應收賬款――壞賬準備×××

　　【七】應收賬款函證

　　1.應收賬款函證是一個必須的程序

　　注冊會計師應對所有重要的應收賬款實施函證程序。不函證可能是因為：

　　(1)應收賬款對被審計單位財務報表而言不重要

　　(2)函證很可能無效(應在工作底稿中說明理由，并采用替代審計程序)

　　2.函證的方式。

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

　　①重大錯報風險評估為低水平;

　　②涉及大量余額較小的賬戶;

　　③預期不存在大量的錯誤;

　?、軟]有理由相信被詢證者不認真對待函證。

　　3.函證時間

　　注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。

　　如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊會計師應當直接控制詢證函的發送和回收。

　　5.回函的處理

　　(1)以電子形式回函的，應采用一定的技術或程序確認回函者的身份，如有可能寄回紙質的回函

　　(2)積極函證未能收到回函

　?、僮詴嫀煈斂紤]與被詢證者聯系。

　?、谌绻茨艿玫奖辉冏C者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　6.替代審計程序

　　對①未函證應收賬款;②沒回函的積極式函證;③對回函結果不滿意的三種情況，可采用以下替代程序，如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。

　　7.所有權問題

　　詢證函回函的所有權歸屬所在會計師事務所

　　會計師事務所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據。

　　8.對不符事項的處理

　　不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為?！敬祟}考試比較靈活，不要局限于教材的內容，要結合會計實務進行考慮】

　　9.對函證結果的總結和評價

　　注冊會計師對函證結果可進行如下評價：

　　(1)注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當;控制測試的結果是否適當;分析程序的結果是否適當;相關的風險評價是否適當等。

　　(2)如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的。

　　(3)如果函證結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少。

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