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　　會計調整

　　一、會計政策概述

　　會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

　　會計政策的特點：

　　第一，會計政策的選擇性。

　　第二，會計政策的強制性。

　　第三，會計政策的層次性。

　　二、會計政策變更

　　會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　滿足下列條件之一的，企業可以變更會計政策：

　　第一，法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更;

　　第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　以下兩種情況不屬于會計政策變更：

　　(1)本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。

　　如：經營租賃設備租賃期屆滿又采用融資租賃方式簽訂續簽合同，由經營租賃會計處理方法變更為融資租賃會計處理方法。

　　(2)對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

　　如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法。

　　三、會計政策變更與會計估計變更的劃分

　　(一)以會計確認是否發生變更作為判斷基礎

　　一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

　　(二)以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎

　　一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

　　(三)以列報項目是否發生變更作為判斷基礎

　　一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

　　(四)根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。

　　四、會計政策變更的會計處理

　　發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調整法和未來適用法。

　　(一)追溯調整法

　　追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

　　追溯調整法通常由以下步驟構成：

　　第一步，計算會計政策變更的累積影響數;

　　第二步，編制相關項目的調整分錄;

　　【提示】會計政策變更涉及損益調整的事項通過“利潤分配――未分配利潤”科目核算，本期發現前期重要差錯和資產負債表日后調整事項涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額;

　　第四步，附注說明。

　　其中，會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。即變更年度所有者權益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調整。

　　累積影響數通常可以通過以下各步計算獲得：

　　第一步，根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　應說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調整;但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調整。

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數。

　　需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

　　(二)未來適用法

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也無需重新編制以前年度的財務報表。

　　(三)會計政策變更會計處理方法的選擇

　　1.國家有規定的，按國家有關規定執行。

　　2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。

　　3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。

　　五、會計政策變更的披露

　　企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：

　　(一)會計政策變更的性質、內容和原因;

　　(二)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額;

　　(三)無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

2013年注冊會計師《審計》易混淆知識點匯總

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　　會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。例如，固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法。

　　企業據以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

　　(一)會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。

　　(二)會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　(三)難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

　　四、會計估計變更的披露

　　企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

　　(一)會計估計變更的內容和原因。

　　(二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。

　　(三)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

　　前期差錯及其更正

　　一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。

　　追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

　　確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。

　　需要注意的是，為了保證經營活動的正常進行，企業應當建立健全內部稽核制度，保證會計資料的真實、完整。對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業會計準則第29號――資產負債日后事項》的規定進行處理。

　　三、前期差錯更正的披露

　　企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

　　(一)前期差錯的性質。

　　(二)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　(三)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　四、前期差錯更正中所得稅的會計處理

　　(一)應交所得稅的調整

　　按稅法規定執行。 具體來說，當會計準則和稅法對涉的損益類調整事項處理的口徑相同時，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整;當會計準則和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時，則不應考慮應交所得稅的調整。

　　(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整

　　若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　應注意的是，在應試時，若題目已經明確假定了會計調整業務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

2013年注冊會計師《審計》易混淆知識點匯總

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