一、定義測試期間

　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據只與控制截止期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據。

　　1.將總體定義為整個被審期間的交易：初始測試和估計總體。

　　在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結束，就能得出關于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發現的誤差可能足以使其得出結論：即使在發生于期中測試以后的交易中未發現任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發生的交易，而是相應地修正計劃的重大錯報風險評估水平和實質性程序。

　　2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

　　將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據以及獲取哪些證據時考慮下列因素：所涉及的認定的重要性;期中進行測試的特定控制;自期中以來控制發生的任何變化;控制改變實質性程序的程度;期中實施控制測試的結果;剩余期間的長短;對剩余期間實施實質性程序所產生的，與控制的運行有關的證據。

　　二、確定樣本規模; 可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率、總體規模

　　三、實施審計程序

　　1.無效單據:如果注冊會計師能夠合理確信該收據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的收據替代。而且，如果使用了隨機選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機數與新的收據樣本對應。

　　2.未使用或不適用的單據:注冊會計師對未使用或不適用單據的考慮與無效單據類似。

　　3.對總體的估計出現錯誤:如果注冊會計師高估了總體規模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數字都被視為未使用單據。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數代替這些數字，以確定對應的適當單據。

　　4.在結束之前停止測試:有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發現大量偏差。其結果是，注冊會計師可能認為，即使在剩余樣本中沒有發現更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續進行測試。

　　5.無法對選取的項目實施檢查:如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當的替代程序，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。

　　四、評價樣本結果階段

　　(一)計算總體偏差率

　　將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計

　　(二)使用統計公式評價樣本結果

　　總體偏差率上限(MDR)=風險系數/樣本量

　　五、在控制測試中使用非統計抽樣

　　在非統計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣，也可以使用隨意選樣。非統計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機的。

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