一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產，主要是債權性投資。

　　股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

　　企業在將金融資產劃分為持有至到期投資時，應當注意把握其以下特征：(3個)

　　(一)該金融資產到期日固定、回收金額固定或可確定

　　①從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時，可以不考慮可能存在的發行方重大支付風險。

　　②如果符合其他條件，不能由于某債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。(浮動利率也可以劃分為持有至到期投資)

　　(二)企業有明確意圖將該金融資產持有至到期

　　(三)企業有能力將該金融資產持有至到期

　　“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　企業將某金融資產劃分為持有至到期投資后，可能會發生到期前將該金融資產予以處置或重分類的情況。這種情況的發生，通常表明企業違背了將投資持有至到期的最初意圖。

　　企業將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后2個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。

　　(三)持有至到期投資轉換

　　企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。

　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積――其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量(4類金融資產都采用公允價值進行初始計量)

　　持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值計量和相關交易費用之和作為初始入賬金額。(相關交易費用只有第一類計入“投資收益”的借方)

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量(本金和利息)，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　(二)持有至到期投資的后續計量(1、4公允價值后續計量，2、3攤余成本后續計量)

　　企業應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量。

　　【相關知識點總結】：

　　一般情況下：(第四類金融資產有特殊情況)

　　①沒有計提減值準備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額;

　　②計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準備。

　　攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發生的減值損失。