【注冊會計師常見問答】【考情分析會預定中】

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　　二、內部控制缺陷的認定【熟悉】

　　(一)內部控制缺陷的分類

　　(二)內部控制認定程序與整改

　　整改方案應根據缺陷的不同類別制定不同的整改方式。

　　內控設計缺陷：企業需在已有的內控管理制度體系中補充相關規定或修改原有規定，按照企業既定的管理制度報批程序對做出的補充或修改進行審批。

　　內控執行缺陷：企業需加強內控的執行力度，要求控制執行人嚴格按照相關規定執行。

　　重大缺陷和重要缺陷：整改方案應向董事會(審計委員會)、監事會或經理層報告并審定。如果出現不合適向經理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關的內部控制缺陷，內部控制評價組應當直接向董事會(審計委員會)、監事會報告。重要缺陷并不影響企業內部控制的整體有效性，但是應當引起董事會和管理層的重視。

　　一般缺陷：可以與企業管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會)、監事會報告。

　　典型例題:

　　[單選題]未建立定期的現金盤點程序具體屬于的內控缺陷類別是(　　)

　　A.設計缺陷　　 B.運行缺陷

　　C.重大缺陷　　 D.一般缺陷

　　【答案】A

　　【解析】該程序屬于企業內部控制的必要內容，公司卻沒有設定該制度。因此，是設計的缺陷。

　　三、內部控制評價報告【熟悉】

　　按照《評價指引》規定，企業應根據年度內部控制評價結果，結合內部控制評價工作底稿和內部控制缺陷匯總表等資料，及時編制內部控制評價報告。

　　內部控制評價報告應當報經董事會或類似權力機構批準后對外披露或報送相關部門。

　　企業應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內報出內部控制評價報告。

　　對于基準日至內部控制評價報告發出日之間發生的影響內部控制有效性的因素，企業應當根據其性質和影響程度對評價結論進行相應調整。

　　《評價指引》要求企業在評價報告中至少披露以下內容：

　　1.董事會對內部控制報告真實性的聲明，實質就是董事會全體成員對內部控制有效性負責。

　　2.內部控制評價工作的總體情況，即概要說明。

　　3.內部控制評價的依據，一般指《內控規范》、《評價指引》及企業在此基礎上制定的評價辦法。

　　4.內部控制評價的范圍，描述內部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業務事項。

　　5.內部控制評價的程序和方法。

　　6.內部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用于企業的內部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據內部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　7.內部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。

　　8.內部控制有效性的結論，對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內部控制有效結論，對存在重大缺陷的情形，不得做出內部控制有效的結論。并需描述該重大缺陷的成因、表現形式及其對實現相關控制目標的重要程度。

　　典型例題:

　　[單選題]內部控制評價報告要求中正確的是(　)

　　A.12月31日是企業內部控制評價報告的報出日

　　B.內部控制評價報告必須與公司年報一同由相關會計師事務所出具

　　C.內部控制基準日后發生的事項不再調整

　　D.內部控制報告真實有效性由全體董事會成員負責

　　【答案】D

　　【解析】12月31日是基準日;評價報告是企業自己提供的，且董事會負責;內控評價報告報出日與基準日之間發生的事項需要調整。

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