第二節 戰略控制方法

　　一、預算與預算控制【掌握】

　　(一)預算與預算控制目的

　　預算就是財務計劃。短期計劃試圖在長期戰略計劃的框架內提供一個短期目標。通常是用預算的形式來完成的。預算是一個多目標的活動，并在每個企業中廣泛應用。預算可以：

　　1.強迫計劃。預算迫使管理層向前看，制定詳細的計劃實現每個部門、每項業務甚至每個經理的目標并預計將會出現的問題。

　　2.交流思想和計劃。需要一個正式的系統以確保計劃涉及的每個人意識到自己應該做的事情。溝通可能是單向的，如經理給部下布置任務，也可能是雙向的對話。

　　3.協調活動。需要整合不同部門的活動，以確保向著共同目標一起努力。這意味著協調是很難實現的。例如，采購部應立足于生產要求編制預算，而生產預算應當基于銷售預期。

　　4.資源分配。預算過程包括識別將來需要以及能夠獲得的資源。應當要求預算編制者根據期望的活動層級或者資源水平來判斷他們的資源要求，以便最好地加以利用。

　　5.提供責任計算框架。預算要求預算中心的經理對其下控制的實現預算控制目標負責。

　　6.授權。正規的預算應當作為對預算經理發生費用的授權。只要預算中包括費用支出項目，就可能不需在費用發生之前獲得進一步的批準。

　　7.建立控制系統。可以通過比較現實結果的預算計劃來提供對于實際業績的控制。背離預算能夠被調查，而且應將背離的原因區別為可控和不可控的因素;

　　8.提供績效評估手段。它提供了可以與實際結果比較的目標，以便評估員工的績效。

　　9.激勵員工提高業績。如果存在一個可以讓員工了解其工作完成好壞的系統，員工就可以保持其興趣和投入程度。管理層識別出背離預算的可控原因，為提高未來績效提供了動力。

　　然而，不切實際的預算、或者經理對預算進行緩沖以保證實現目標的預算、或者僅僅關注目標的實現而沒有實際行動的預算都不是好的預算。這些預算都沒有關注長期后果。

　　預算控制是一個過程，總預算移交給責任中心，允許對于實際結果和預算的比較進行持續的監控，通過個人行為保證預算目標的實現，或者為修改預算提供基礎。它集中于資源的有效利用、生產成本和提供服務。應當認識到，成本并不是唯一的關鍵成功要素，因此預算控制系統通常是和其他績效管理體系相輔相成的，從而產生了業績計量的平衡計分卡。預算控制的問題是預算管理者通常都不負責實現目標。預算中，企業作為一個整體的目標，和經理個人的目標以及不同的人在不同階段適用的控制都未必一致。

　　(二)預算的類型

　　編制預算最常用的方法有增量預算和零基預算。

　　1.增量預算(Incremental budgeting)

　　這種預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種考慮關注財務結果，而不是定量的業績計量，并且和員工的業績并無聯系。

　　增量預算的優點包括：(1)預算是穩定的，并且變化是循序漸進的;(2)經理能夠在一個穩定的基礎上經營他們的部門;(3)系統相對容易操作和理解;(4)遇到類似威脅的部門能夠避免沖突;(5)容易實現協調預算。

　　而增量預算的缺點在于：(1)它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續下去;(2)不能擁有啟發新觀點的動力;(3)沒有降低成本的動力;(4)它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算;(5)它可能過期，并且不再和經營活動的層次或者執行工作的類型有關。

　　2.零基預算(Zero-based budgeting)

　　這種預算方法是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。零基預算開始于“零基礎”，需要分析企業中每個部門的需求和成本。無論這種預算比以前的預算高還是低，都應當根據未來的需求編制預算。

　　零基預算允許通過在企業中的特定部門的試行而在預算過程中實施高層次的戰略性目標。此時首先應當歸集成本，然而根據以前的結果和當前的預測進行計量。

　　零基預算的優點包括：(1)能夠識別和去除不充分或者過時的行動;(2)能夠促進更為有效的資源分配;(3)需要廣泛的參與;(4)能夠應對環境的變化;(5)鼓勵管理層尋找替代方法。

　　而零基預算的缺點在于：(1)它是一個復雜的耗費時間的過程;(2)它可能強調短期利益而忽視長期目標;(3)管理團隊可能缺乏必要的技能。

　　典型例題：

　　1.[單選題]甲公司是國內一家大型農業生產資料集團，近年來致力于推進橫向一體化和縱向一體化戰略，以保持國內規模優勢。甲公司對其各子公司實行預算管理，并通常使用增量預算方式進行戰略控制，子公司預算需要經甲公司預算管理委員會批準后執行。2009年9月，甲公司在化肥市場低迷時期，收購了乙化肥廠。甲公司收購乙化肥廠后更換了其總經理和財務總監，并計劃全面改變乙化肥廠的經營策略。2009年11月，甲公司啟動2010年度預算編審工作，此時甲公司應要求乙化肥廠編制( )。(2010年真題)

　　A.增量預算 B.零基預算

　　C.動態預算 D.靜態預算

　　【答案】B

　　【解析】零基預算 (Zero-based budgeting)是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。本題主要考核第六章第二節“預算與預算控制”的知識點。該考點要求掌握。

　　2.[多選題]關于預算控制，下列說法不正確的是( )。

　　A預算是企業內部實現資源配置的方法

　　B預算通常是比較短期的控制方法，因此通常不會關注長期目標

　　C預算是績效評估的手段之一，也可以激勵員工提高績效

　　D預算是一個過程，需要各個部門和全員共同參與，成本是預算控制中的核心控制要素

　　【答案】BD

　　【解析】B盡管預算本身所涉及的內容是短期，但如果預算沒有關注長期后果，也不是好的預算。D成本并不是預算唯一考慮的因素，預算需要與其他績效考評管理系統相輔相成，共同實施監督與控制評價。

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