2012年注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(12)

更新時間：2012-08-06 09:52:32 來源：|0

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　　三、資產損失稅前扣除管理

　　(一)稅前扣除審批

　　1.自行計算扣除與審批扣除：

　　企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

方式	項目
企業自行計算扣除的資產損失	1.企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗； 3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失； 5.企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失； 6.其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。
需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失	上述以外的資產損失

　　2.審批權限：

　　(1)企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

　　(2)其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區等因素，適當劃分審批權限。

　　(3)企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

　　負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。

　　【關注】三個時間：30個工作日、30天、45日:

　　負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

　　(一)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內;

　　(二)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

　　因情況復雜需要核實，在規定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

　　稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

　　(二)資產損失確認證據

　　包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。(選擇)

外部證據	內部證據
司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件	會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明
（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結案證明、回復；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；（4）企業的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據。	（1）有關會計核算資料和原始憑證；　（2）資產盤點表；（3）相關經濟行為的業務合同；（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的老師參加鑒定和論證）；（5）企業內部核批文件及有關情況說明；（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。