理解以上公式時，應注意下面兩點：

　　第一，因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債(包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等)，并將該會融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

　　企業與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的(包括收取該金融資產的現金流量，并將所收取的現金流量交付給指定的資金保管機構等)，應當就該服務合同確認一項服務資產或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分，其金額應根據所轉移金融資產整體的賬面價值在終止確認和未終止確認部分之間按各自相對公允價值進行分攤而確定。實務中，服務合同所涉及的服務費金額較小的，企業可以在收取服務費當期確認為收入。

　　即，因轉移收到的對價=因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得服務資產的價值―新承擔金融負債的公允價值―因轉移承擔的服務負債的公允價值。

　　第二，原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(如可供出售金融資產)轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。將其他資本公積轉入當期損益，就是將未計入損益的業績轉為已計入損益的業績。

　　②金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產轉移損益。

　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

　　在金融資產部分轉移滿足終止確認條件的情況下，企業在將所轉移金融資產整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時，未終止確認部分的公允價值按照下列原則確定：

　　a.企業出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。

　　b.未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。

　　3.不符合終止確認條件的情形

　　(1)不符合終止確認條件的判斷

　　金融資產轉移后，企業(轉出方)仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產。

　　下列情況就表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：

　　①企業采用附追索權方式出售金融資產。

　　②企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格或原售價加合理回報將該金融資產回購。這種情況相當于以金融資產做質押取得借款，不應終止確認金融資產。

　　③企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權)。這種情況下，風險報酬沒有轉移，不能終止確認金融資產。

　　④企業(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償，不能終止確認金融資產。

　　⑤企業將金融資產出售，同時與轉入方達成一項總回報互換協議，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方，不能終止確認金融資產。

　　而對于相對復雜的金融資產轉移，應當像判斷是否符合終止確認條件那樣，通過分析計算來判斷。如果分析計算表明，企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生實質性改變，則表明該企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，從而不應當終止確認該金融資產。

　　(2)不符合終止確認時的計量

　　企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

　　該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵消。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　4.繼續涉入的情形

　　(1)繼續涉入的判斷

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;②未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債。繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平。

　　判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制，應當重點關注轉入方出售該金融資產的實際能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產的實際能力，同時表明企業(轉出方)已放棄對該金融資產的控制，從而應終止確認所轉移的金融資產。

　　轉入方是否能夠將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，應當關注該金融資產是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉入方有權處置金融資產，也不表明轉入方有“實際能力”。

　　轉入方是否能夠單獨出售所轉入的金融資產且沒有額外條件對此銷售加以限制(是否可以自由地處置所轉入金融資產)，主要關注是否存在與出售密切相關的約束性條款。比如，轉入方出售轉入的金融資產時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內期權，以至于可以認定轉入方將來很可能會行權。在這種情況下，不表明轉入方有出售所轉入金融資產的實際能力。

　　(2)繼續涉入的計量

　　企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。

　　在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。

　　企業應當對因繼續涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵銷。

    2012年注冊會計師全新輔導套餐震撼推出

   （報兩科送一科）（七天免費試聽）（考試報名）

   【注冊會計師常見問答】【考情分析會預定中】

    2012年注冊會計師考試招生簡章    2011年注冊會計師考后交流及真題分享