(二)內部債權、債務的抵銷

　　1.在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款;②應收票據與應付票據;③預付賬款與預收賬款;④持有至到期投資與應付債券;⑤應收股利與應付股利;⑥其他應收款與其他應付款。

　　【例7】假設2011年12月31日母公司(甲公司)個別資產負債表中應收賬款5000萬元中有3000萬元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000萬元中有1000萬元為子公司預付賬款;應收票據8000萬元中有4000萬元為子公司應付票據;子公司應付債券4000萬元中有2000萬元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2011年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應付賬款 3000

　　貸：應收賬款 3000

　　借：預收賬款 1000

　　貸：預付賬款 1000

　　借：應付票據 4000

　　貸：應收票據 4000

　　借：應付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

　　2.內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷

　　【例8】假設母公司2011年12月31日個別資產負債表中應收賬款50000萬元全部為內部應收賬款，按余額的1%計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為500萬元。子公司2011年年末個別資產負債表中應付賬款50000萬元全部為對母公司應付賬款。則2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　①將內部債權債務抵銷

　　借：應付賬款 50000

　　貸：應收賬款 50000

　　②將內部債權相對應的壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款――壞賬準備 500(抵銷分錄采用報表項目)

　　貸：資產減值損失 500

　　③ 由于在計提壞賬準備時產生了可抵扣暫時性差異，母公司已確認遞延所得稅資產;因壞賬準備已抵銷，對應的遞延所得稅資產應沖回，在合并工作底稿中應做抵銷分錄：

　　借：所得稅費用 125

　　貸：遞延所得稅資產(500×25%)125

　　假設2012年12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66000萬元(增加16000萬元)，壞賬準備的數額為660萬元(補提了160萬元)。則在2012年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　①將2012年末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷

　　借：應付賬款 66000

　　貸：應收賬款 66000

　　②將上年內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整2012年初未分配利潤的數額

　　借：應收賬款――壞賬準備 500

　　貸：未分配利潤――年初 500(上年資產減值損失)(架橋)

　　借：未分配利潤――年初 125(上年所得稅費用)

　　貸：遞延所得稅資產 125

　　③將本年虛提的壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款――壞賬準備 160

　　貸：資產減值損失 160

　　借：所得稅費用 40

　　貸：遞延所得稅資產(160×25%)40

　　假設2013年12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為70000萬元(增加4000萬元)，壞賬準備的數額為700萬元(補提了40萬元)。則在2013年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　①將2013年末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷

　　借：應付賬款 70000

　　貸：應收賬款 70000

　　②將上年內部應收賬款相應計提的壞賬準備予以抵銷，調整2013年初未分配利潤的數額

　　借：應收賬款――壞賬準備 660

　　貸：未分配利潤――年初 660

　　借：未分配利潤――年初165

　　貸：遞延所得稅資產 (125+40) 165

　　③將本年虛提的壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款――壞賬準備 40

　　貸：資產減值損失 40

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅資產(40×25%)10

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