三、老師的勝任能力、專業素質和客觀性

　　(一)總體要求

　　在評價外部老師的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部老師客觀性產生不利影響的利益和關系。

　　(二)關于老師的勝任能力、專業素質和客觀性的信息渠道

　　1.以前與老師交往的個人經驗;

　　2.與老師進行的討論;

　　3.與熟悉老師工作的其他注冊會計師、其他機構或人員進行的討論;

　　4.對老師的資格、會員身份、執業資格或其他形式的外部認證的了解;

　　5.老師發表的論文或出版的書籍;

　　6.會計師事務所的質量控制政策和樣序。

　　(三)與評價老師的勝任能力、專業素質和客觀性相關的事項

　　1.老師的勝任能力與擬利用其工作的事項的相關性。

　　2.老師在相關會計和審計要求方面的勝任能力。

　　3.隨著審計的進行，一些不可預料事件的出現、條件的改變或已獲取的審計證據，是否表明可能有必要重新考慮對老師的勝任能力、專業素質和客觀性的最初評價。

　　(四)可能對外部老師客觀性產生不利影響的利益和關系

　　需要與老師討論的利益和關系包括：

　　(1)經濟利益;

　　(2)商業關系和私人關系;

　　(3)老師提供的其他服務，包括外部老師是一個組織的情況下提供的服務。

　　在某些情況下，針對外部老師已知的、與被審計單位存在的任何利益或關系，注冊會計師從外部老師獲取書面聲明可能是適當的。

　　四、了解老師的專長領域

　　注冊會計師對老師的專長領域的了解可能包括下列方面：

　　1.與審計相關的、管理層的老師專長領域的進一步細分信息;

　　2.職業準則或其他準則以及法律法規是否適用;

　　3.老師使用哪些假設和方法(包括老師使用的模型，如適用)，及其在老師的專長領域是否得到普遍認可，對實現財務報告目的是否適當;

　　4.老師使用的內外部數據或信息的性質。

　　五、與老師達成一致意見――四類事項

　　(一)老師工作的性質、范圍和目標

　　當就老師工作的性質、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與老師討論需要遵守的相關技術標準、其他職業準則或行業要求。

　　(二)注冊會計師和老師各自的角色和責任

　　1.由注冊會計師還是老師對原始數據實施細節測試。

　　2.同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論老師的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將老師的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎。

　　3.將注冊會計師對老師工作形成的結論告知老師。

　　4.就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當老師是項目組的成員時，老師的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部老師的工作底稿屬于外部老師，不是審計工作底稿的一部分。

　　(三)注冊會計師和老師之間溝通的性質、時間安排和范圍

　　(四)對老師遵守保密規定的要求

　　六、評價老師工作的恰當性

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應當評價老師的工作是否足以實現審計目的，包括：

　　1.結果：老師的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性;

　　2.假設：如果老師的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性;

　　3.數據：如果老師的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。

　　(二)評價老師工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序

　　1.詢問老師。

　　2.復核老師的工作底稿和報告。

　　3.實施用于證實的程序，例如：

　　(1)觀察老師的工作;

　　(2)檢查已公布的數據，如來源于信譽高、權威的渠道的統計報告：

　　(3)向第三方詢證相關事項;

　　(4)執行詳細的分析程序;

　　(5)重新計算。

　　4.必要時(如當老師的工作結果或結論與其他審計證據不一致時)與具有相關專長的其他老師討論。

　　5.與管理層討論老師的報告。

　　(三)評價結果為不恰當時的措施

　　如果確定老師的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：

　　1.就老師擬執行的進一步工作的性質和范圍，與老師達成一致意見;

　　2.根據具體情況，實施追加的審計程序。

　　3.如果注冊會計師認為老師的工作不足以實現審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序(如老師和注冊會計師執行進一步工作)，或者通過雇用、聘請其他老師仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師有必要發表非無保留意見。

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