五、售后租回會計處理

　　1.售后租回形成融資租賃

　　承租人和出租人應當根據相關規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。因此，售后租回形成融資租賃不能確認收入。

　　【例7】 2011年1月1日甲公司將一臺賬面價值為400萬元的全新生產設備出售給乙企業(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入435萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。

　　該設備可使用年限為3年，雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發生手續費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：

　　(1)2011年1月1日，出售設備時

　　借：固定資產清理 400

　　貸：固定資產 400

　　借：銀行存款 435

　　貸：固定資產清理 400

　　遞延收益 35

　　同時租入設備時：

　　租賃資產在租賃開始日的公允價值為400萬元，假設按折現率8.33%計算最低租賃付款額的現值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元;此外，支付初始直接費用10.72萬元也應計入固定資產成本中。

　　借：固定資產――融資租入固定資產(384.28+10.72)395

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款 450

　　銀行存款 10.72

　　(2)2011年12月31日

　　①支付租金

　　借：長期應付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　　②確認融資費用

　　未確認融資費用分攤表(利息費用計算表).

　　2011年12月31日確認融資費用

　　借：財務費用 32.01

　　貸：未確認融資費用 32.01

　　③計提折舊

　　2011年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　同時確認本年應分攤的未實現售后租回損益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費用 11

　　(3)2012年12月31日

　　①支付租金

　　借：長期應付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　　②確認融資費用

　　借：財務費用 22.18

　　貸：未確認融資費用 22.18

　　③計提折舊

　　2012年年末應提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 135.43

　　貸：累計折舊 135.43

　　同時確認本年應分攤的未實現售后租回損益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費用 12

　　(4)2013年12月31日

　　①支付租金

　　借：長期應付款 1500000

　　貸：銀行存款 1500000

　　②確認融資費用

　　借：財務費用 11.53

　　貸：未確認融資費用 11.53

　　③計提折舊

　　2013年年末應提折舊額=395/35×12=135.43萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 135.43

　　貸：累計折舊 135.43

　　同時確認本年應分攤的未實現售后租回損益：

　　借：遞延收益 (35/35×12)12

　　貸：制造費用 12

　　④到期歸還租賃資產

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產 395

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