四、函證的實施

　　(一)注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注函證實施過程控制的環(huán)節(jié)

　　1.對選擇被詢證者的控制;

　　2.對設(shè)計詢證函的控制;

　　3.對發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　(二)對函證實施過程進(jìn)行控制的措施

　　1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對;

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對;

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果;

　　7.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。

　　(三)以電子形式回函時的處理

　　如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　(1)對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險

　　(2)注冊會計師可以采用多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)(比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序)來提高相關(guān)回函的可靠性;注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿，如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

　　(四)積極式函證未收到回函時的處理

　　1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函;

　　2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

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