五、應納稅額的計算$lesson$

　　六、稅收優惠

　　(一)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但上述免稅單位的出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。

　　(二)由國家財政部門撥付事業經費的單位，如學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術這些實行全額或差額預算管理的事業單位所有的，本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

　　自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房，有免稅規定，從事業單位實行自收自支的年度起，免征房產稅3年。

　　上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、業務的用房，應照章納稅。

　　(三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。

　　宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產及出租的房產，不屬于免稅范圍，應照章納稅。

　　(四)個人所有非營業用的房產免征房產稅。

　　【例題】某人自有住房8間，房產原值15萬元，其中3間出租給某公司經營使用，租金按當年營業收入的10%收取，該公司當年營業收入50萬元;另有3間出租給居民居住，每間月租金收入為2000元;另外2間自己用于居住。該地區規定按房產原值一次扣除20%后的余值計稅。該人本年應納房產稅：

　　3間出租經營使用：營業收入500000×10%×4%=2000(元)

　　3間居住房出租：2000×3×12×4%=2880(元)

　　2間自住房：免稅

　　該人本年應納房產稅=2000+2880=4880(元)

　　(五)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產，免征房產稅。

　　(六)經財政部批準免稅的其他房產。

　　1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅。

　　2.納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅。

　　3.在基建工地為基建工程服務的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產稅。

　　當施工結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接受的次月起照章納稅。

　　房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

　　5.對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產，免征房產稅。

　　6.老年服務機構自用的房產。

　　7.對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房。

　　8.對郵政部門坐落在征稅范圍內的房產需交房產稅，反之，則不交房產稅。

　　9.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收房產稅。“供熱企業”包括專業供熱企業、兼營供熱企業、單位自供熱及為小區居民供熱的物業公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業。

　　⑴不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業。

　　⑵對于免征房產稅的“生產用房”，是指上述企業為居民供熱所使用的廠房。

　　⑶對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。

　　【相關鏈接】(1)稅收優惠與計算的混合命題，是小稅種的一種典型命題模式。(2)在復習這部分內容時，要注意對比記憶。比如有類似多條規定在城鎮土地使用稅中出現。

　　【例題】某供熱企業2007年擁有的生產用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業所在省規定計算房產余值的扣除比例為30%，該企業2007年應繳納房產稅(　)。

　　A.13.44萬元　　B.28.56萬元　　C.42萬元　　D.60萬元

　　【答案】B

　　【解析】對于兼營供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。　房產稅= 5000×(1-30%)×1.2%×1700÷2500=28.56(萬元)

　　新增10.對在一個納稅年度內月平均實際安置殘疾人就業人數占單位在職職工總數的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數高于l0人(含l0人)的單位，可減征或免征該年度城鎮土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區、直轄市財稅主管部門確定。

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