一、借款費用的內容$lesson$

　　1. 借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，具體包括利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　2.借款費用有二個去向：資本化和費用化，核心問題是資本化。借款費用資本化應明確借款費用資本化的資產范圍和借款范圍。

　　(1)借款費用應予資本化的資產范圍是指需要經過相當長時間(1年及以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨(如商品房、大型設備、船舶)等資產。

　　(2)應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常簽訂有標明該用途的借款合同。

　　二、借款費用的確認

　　借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。資本化期間的確定應注意三個問題：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用開始資本化應同時具備以下三個條件：

　　(1)資產支出已經發(fā)生。資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

　　(2)借款費用已經發(fā)生。

　　(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產活動已經開始(實體建造)。

　　2.借款費用暫停資本化

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　　非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛，或者工程或生產用料沒有及時供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工或生產發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產購建或者生產有關的勞動糾紛等原因，導致資產購建或者生產活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說計劃以外的中斷屬于非正常中斷。

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益(財務費用)。為了便于實際操作，通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化：

　　①符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

　　②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　　③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　④購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

　　⑤購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

　　⑥如果工程需要試生產，則在生產出合格產品時停止資本化。

　　【例1】甲公司為建造一座辦公樓于2011年1月1日借入500萬元借款，借期2年、同日開工興建、2月1日支付工程款200萬元;從5月1日―8月31日工程因糾紛停工;9月1日重新開始，于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。則：

　　資本化起點為2011年2月1日，終點為2012年12月31日，其中暫停資本化期間為2011年5、6、7、8四個月。

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