一、政府補助的概念和主要形式$lesson$

　　1.政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助具有以下特征：

　　(1)政府補助是無償的。

　　(2)直接取得資產。不涉及資產直接轉移的，不屬于政府補助。如政府與企業之間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠(直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額)等，不屬于政府補助。

　　2.政府補助的主要形式有：財政撥款;財政貼息;稅收返還;無償劃撥非貨幣性資產。

　　3.政府補助可以分為二類：

　　(1)與資產相關的政府補助：是指企業取得的、用于購建形成長期資產的政府補助。

　　(2)與收益相關的政府補助：是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

　　二、政府補助的會計處理

　　(一)與收益相關的政府補助

　　1.與收益相關的政府補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應收政府補助款。

　　2.與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入;用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入。

　　有些情況下，企業可能不容易分清與收益相關的政府補助是用于補償已發生費用，還是用于補償以后將發生的費用。根據重要性原則，企業通常可以將與收益相關的政府補助直接計入當期營業外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業外收入。

　　【例1】甲企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2011年1月，該企業實際繳納增值稅額200 萬元。2011年2月，該企業實際收到返還的增值稅額140萬元。2011年2月，甲企業實際收到返還的增值稅額時

　　借：銀行存款(200×70%) 140

　　貸：營業外收入 140

　　(二)與資產相關的政府補助的會計處理

　　1.與資產相關的政府補助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款、政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。

　　2.根據配比原則，企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。即，與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。相關資產在使用壽命結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

　　【例2】2011年1月1日，政府撥付A企業480萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備。2011年2月1日，A企業購入大型設備(假設不需安裝)，實際成本為480萬元，進項稅額81.6萬元，使用壽命為10年。2014年2月28日，A企業出售了這臺設備，取得含稅價款351萬元。

　　(1)2011年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助

　　借：銀行存款 480

　　貸：遞延收益 480

　　(2)2011年2月1日購入設備

　　借：固定資產 480

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)81.6

　　貸：銀行存款 561.6

　　(3)2011年3月1日起，每個月計提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發支出(480/10/12) 4

　　貸：累計折舊 4

　　借：遞延收益(480/10/12) 4

　　貸：營業外收入 4

　　(4)2014年2月28日出售該設備

　　借：固定資產清理 336

　　累計折舊(48×3)144

　　貸：固定資產 480

　　借：銀行存款 351

　　貸：固定資產清理 300

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)51

　　借：營業外支出 36

　　貸：固定資產清理 36

　　借：遞延收益(480-144) 336

　　貸：營業外收入 336

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