5.混合重組的會計處理$lesson$

　　(1)債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付金額的公允價值，其差額計入當期營業(yè)外收入。

　　通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應付款項公允價值的金額，其差額計入當期營業(yè)外收入。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　(2)債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應收金額公允價值，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2011年4月1日進行債務重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償100萬元;另外用一臺設備抵償債務，該設備原值150萬元，已提折舊50萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，公允價值90萬元(不含稅，增值稅率17%);同時約定，1年后再支付250萬元(假設不考慮時間價值)。甲公司已按債務重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備50萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 100

　　累計折舊 50

　　貸：固定資產(chǎn)――設備 150

　　借：應付賬款 500

　　營業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(100-90)10

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 100

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(90×17%)15.3

　　應付賬款――債務重組 250

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(500-100-90-15.3-250)44.7

　　②乙公司(債權(quán)人)的會計處理

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)――設備 90(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(90×17%)15.3

　　應收賬款――債務重組 250

　　壞賬準備 50

　　貸：應收賬款 500

　　資產(chǎn)減值損失 5.3

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