【例7】將來還款額不固定$lesson$

　　甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2010年12月31日進行債務重組。經協商，甲公司在二年后支付本金400萬元，利息按5%計算;同時規定，如果2011年甲公司有盈利，從2012年起則按8%計息。

　　根據2010年末債務重組時甲企業的生產經營情況判斷，2011年甲公司很可能實現盈利;2011年末甲公司編制的利潤表表明已經實現盈利。假設利息按年支付。乙公司已計提壞賬準備50萬元。假設實際利率等于名義利率為5%。

　　①甲公司(債務人)的會計處理

　　甲公司重組債務的公允價值為400萬元(即將來應付的本和息440萬元，按照5%的實際利率折成的現值為400萬元);對于或有應付金額，符合確認負債的條件，應在重組日確認為負債(因金額很小，假設不考慮時間價值)。

　　借：應付賬款 500

　　貸：長期應付款――債務重組 400(公允價值)

　　預計負債――債務重組(400×3% )12

　　營業外收入――債務重組利得 88

　　2011年12月31日支付利息：

　　借：財務費用(400×5%) 20

　　貸：銀行存款 20

　　2012年12月31日，還清債務

　　借：長期應付款――債務重組 400

　　財務費用 20

　　預計負債――債務重組 12

　　貸：銀行存款(400+20+12) 432

　　②乙公司(債權人)的會計處理

　　借：長期應收款――債務重組 400(公允價值)

　　壞賬準備 50

　　營業外支出――債務重組損失 50

　　貸：應收賬款 500

　　2011年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款 20

　　貸：財務費用 20

　　2012年12月31日，收回欠款

　　借：銀行存款(400+20+12) 432

　　貸：長期應收款 400

　　財務費用 32

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