【例9】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，預計合同總成本400萬元，工期1年半，預計在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。$lesson$

　　(1)2010年

　　①2010年發生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費用100萬元：

　　借：工程施工――辦公樓 120

　　貸：應付職工薪酬 20

　　銀行存款 100

　　②2010年末，按照工程形象進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應收賬款 15

　　貸：工程結算 130

　　③2010年末，按照完工程度確認收入

　　a.完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=120/400=30%

　　b.當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入=500×30%―0=150(萬元)

　　c.當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=400×30%=120(萬元)

　　d. 當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-120=30(萬元)

　　借：主營業務成本 120

　　工程施工――毛利 30

　　貸：主營業務收入(500×30%) 150

　　(2)2011年

　　①2011年發生工程施工成本280萬元，其中工資80萬元，用銀行存款支付其他費用200萬元：

　　借：工程施工――辦公樓 280

　　貸：應付職工薪酬 80

　　銀行存款 200

　　②2011年末，按照工程形象進度，應收工程款370萬元，實際收到380萬元：

　　借：銀行存款 380

　　貸：工程結算 370

　　應收賬款 10

　　(注：應收工程款500萬元，實際收到495萬元，應收余額5萬元)

　　③2011年末，按照完工程度確認收入

　　完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=400/400=100%

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度―以前年度累計已確認的收入=500×100%―150=350(萬元)

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=400×100%―120=280(萬元)

　　當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=350-280=70(萬元)

　　借：主營業務成本 280

　　工程施工――毛利 70

　　貸：主營業務收入 350

　　④工程完工，結轉工程施工與工程結算余額

　　借：工程結算 500

　　貸：工程施工――辦公樓 400

　　――毛利 100

　　2.在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　①合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

　　②合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　3.合同預計損失的處理(建造合同計提減值)

　　如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用，在合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　【例10】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預計總成本400萬元，工期1年半，預計在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2010年

　　①2010年發生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：

　　借：工程施工――辦公樓 156

　　貸：應付職工薪酬 40

　　銀行存款 116

　　②2010年末，按照工程形象進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應收賬款 15

　　貸：工程結算 130

　　③2010年末，按照完工程度確認收入

　　2010年末由于物價大幅上漲，預計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預計工程損失20萬元。

　　完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=156/520=30%

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度―以前年度累計已確認的收入

　　=500×30%―0=150(萬元)

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=520×30%-0=156(萬元)

　　當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-156=-6(萬元)

　　借：主營業務成本 156

　　貸：主營業務收入 150

　　工程施工――毛利 6

　　本期預計合同損失=預計總損失20萬元×未完工程度70%=14萬元，應計提存貨跌價準備：

　　借：資產減值損失 14

　　貸：存貨跌價準備 14

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