第三節 貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系$lesson$

　　一、貸款和擔保??自身利益的不利影響

　　(一)從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保

　　1.如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　2.按照正常：

　　(1)會計師事務所。如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大，也可能通過由網絡中未參與執行審計業務并且未接受該貸款的會計師事務所復核已執行的工作等防范措施將因自身利益產生的不利影響降低至可接受的水平。――有防范

　　(2)審計項目組成員。審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產生不利影響。

　　(二)從不屬于銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保

　　沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　(三)向審計客戶提供貸款或為其提供擔保

　　沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　(四)在審計客戶開立存款或交易賬戶

　　如果賬戶按照正常的商業條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。

　　二、商業關系??自身利益、外在壓力

　　(一)商業關系的種類及防范措施

　　² 商業關系：

　　1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益;

　　2.按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

　　3.按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。

　　² 應對要求：

　　(1)會計師事務所不得介入此類商業關系;如果存在此類商業關系，應當予以終止。

　　(2)如果此類商業關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。

　　(3)如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　(三)從審計客戶購買商品或服務

　　1.如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響

　　2.如果按正常的商業程序公平交易，但交易性質特殊或金額重大，可能因自身利益產生不利影響

　　3.如果不按照正常的商業程序公平交易，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　(1)取消交易或降低交易規模;

　　(2)將相關審計項目組成員調離審計項目組。

　　三、家庭和私人關系??自身利益、密切關系、外在壓力

　　(一)審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位

　　如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

　　(二)審計項目組成員的主要近親屬可以對財務報表施加重大影響

　　如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，將對獨立性產生不利影響。

　　(三)審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關系(重點)

　　如果審計項目組成員與審計客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在密切關系，將對獨立性產生不利影響。

　　【例題6-1】(2009年簡答)ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)審計項目組成員C與甲公司(審計客戶)財務經理J畢業于同一所財經院校。

　　要求：指出ABC會計師事務所是否違反獨立性，并簡要說明理由。

　　【答案】不會對獨立性產生不利影響。因為校友不構成密切關系，所以不產生密切關系引起的不利影響。

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