三、金融保險(xiǎn)業(yè)2$lesson$

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：

　　金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，即營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)。不包括各種費(fèi)用和稅金(也不包括印花稅)。(不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人)

　　按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　【經(jīng)典例題】某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差30萬(wàn)元，買賣外匯出現(xiàn)正差30萬(wàn)元;第三季度購(gòu)買企業(yè)債券共支付600.6萬(wàn)元，其中包括各種稅費(fèi)0.6萬(wàn)元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入700萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費(fèi)1萬(wàn)元;買賣外匯出現(xiàn)正差50萬(wàn)元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額( )萬(wàn)元。

　　【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=700-(600.6-0.6)=100(萬(wàn)元)，第三季度營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=100-30+50=120(萬(wàn)元)，第三季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6(萬(wàn)元)

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　【經(jīng)典例題】某金融機(jī)構(gòu)2009年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬(wàn)元，其中包括用自有資金發(fā)放貸款取得的利息1200萬(wàn)元，用儲(chǔ)蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬(wàn)元;

　　(2)銷售黃金取得收入10萬(wàn)元;

　　(3)為電信部門代收電話費(fèi)200萬(wàn)元，取得手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元;

　　(4)轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬(wàn)元，該債券的買人價(jià)格是80萬(wàn)元。

　　請(qǐng)問(wèn)該金融機(jī)構(gòu)第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少元?

　　解析：利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬(wàn)元)

　　【經(jīng)典例題】某市工商銀行2005年第3季度取得如下收入：

　　為電信部門代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入80萬(wàn)元;

　　銷售各種憑證取得收入30萬(wàn)元;

　　向某商業(yè)企業(yè)發(fā)放周轉(zhuǎn)性貸款取得利息收入300萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入2萬(wàn)元;

　　7月1日向某生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放定期貸款3000萬(wàn)元，貸款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生產(chǎn)企業(yè)未向銀行支付利息;

　　受托發(fā)放貸款8000萬(wàn)元，貸款期限6個(gè)月，貸款年利率5%，銀行已按當(dāng)季應(yīng)收利息的8%收取手續(xù)費(fèi)，當(dāng)季借款方未支付利息;

　　7月l日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券330萬(wàn)元，其中包括到期未支付的利息收入6萬(wàn)元(7月8目已收到)，9月28日以400萬(wàn)元賣出。第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少元?

　　【解析】發(fā)放貸款業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(萬(wàn)元)

　　銷售各種憑證繳納營(yíng)業(yè)稅=30×5%=1.5(萬(wàn)元)

　　手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(萬(wàn)元)

　　該銀行受托發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　　代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅額=8000×5%÷2×5%=10(萬(wàn)元)

　　金融商品買賣應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=【400-(330-6)】×5%=3.8(萬(wàn)元)

　　第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(萬(wàn)元)

　　5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

　　(1)初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。)

　　儲(chǔ)金的利息=(納稅期期初儲(chǔ)金余額+納稅期期末儲(chǔ)金余額)×50%×人民銀行公布的一年期存款的月利率

　　(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　　(4)保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

　　(5)境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　6.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

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