二、承租人融資租賃的處理$lesson$

　　1.租入資產時，視同自有資產入賬

　　根據實質重于形式原則，必須將融資租入資產視同自有資產入賬。在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　接例1，租賃開始日租賃資產公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元;在2010年1月1日賬務處理如下：

　　借：固定資產――融資租入固定資產 384.28

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應付款――應付融資租賃款 450(本+息)

　　長期應付款攤余成本=長期應付款賬面余額-未確認融資費用

　　2.初始直接費用

　　承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

　　接例1，假設為租入該設備發生手續費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會計處理如下：

　　借：固定資產――融資租入固定資產 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　即固定資產原價為395萬元(384.28+10.72)。

　　3.未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用(利息費用)。

　　承租人采用實際利率法分攤未確認融資費用時，應當根據租賃期開始日租入資產入賬價值的不同情況，對未確認融資費用采用不同的分攤率(實際利率)：

　　(1)以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(2)以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(3)以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(4)以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率。

　　這樣處理的原因，是因為不同的折現率決定了不同的未確認融資費用，一個折現率總會有一個特定的未確認融資費用與之相對應;如果要攤銷特定的未確認融資費用，只能用形成它的這個特定的折現率才能分攤完。

　　接例1，對于甲公司而言，2010年1月1日相當于占用了乙公司資金384.28萬元，應在每年年末將本年應當負擔的利息確認為財務費用：

　　未確認融資費用分攤表(利息費用計算表)

　　(注：利息費用=長期應付款攤余成本×實際利率×期限)

　　2010年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 32.01

　　貸：未確認融資費用 32.01

　　2011年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 22.18

　　貸：未確認融資費用 22.18

　　2012年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 11.53

　　貸：未確認融資費用 11.53

　　4.每年末支付租金：

　　接例1，在2010年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2011年末和2012年末會計處理同上。

　　5.計提折舊

　　融資租賃的固定資產，應當采取與自有固定資產一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：

　　(1)折舊期間的確定：①能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊;②無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

　　接例1，本例中融資租賃的設備以3年為折舊年限，但當月增加的固定資產當月不提折舊，故折舊期從2010年2月至2012年12月共35個月。

　　(2)折舊總額的確定：①如果承租人或與其有關的第三方提供了擔保，則應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去擔保余值加上預計清理費用;②如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值減去預計殘值加上預計清理費用。

　　接例1，假設該設備采用直線法計提折舊，凈殘值為零，則

　　3年期間融資租賃設備應提折舊總額=395―0=395 (萬元)

　　2010年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　2011年末和2012年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

　　6.實際發生的履約成本、或有租金，直接計入當期損益，會計處理已上述。

　　7.到期時

　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產有三種選擇權：返還、留購和優惠續租。本例選擇的是返還。接例1，2012.12.31到期歸還：

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產 395

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