第七節　出口應稅消費品退(免)稅

　　一、基本規定：1

　　【經典例題】 2005年$lesson$

　　某外貿公司2004年3月從生產企業購入化妝品一批，取得增值稅專用發票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為(　)。

　　A.7.5萬元

　　B.8.4萬元

　　C.9.7萬元

　　D.10.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】外貿企業從生產企業購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應該依照外貿企業從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應退的消費稅稅款，應退消費稅=25×30%=7.5(萬元)。

　　第八節　征收管理

　　一、消費稅的納稅義務發生時間、納稅期限：2

　　(一)消費稅的納稅義務發生時間

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為：

　　⑴納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　⑵納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。

　　⑶納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　⑷納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　2.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為移送使用的當天。

　　3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為納稅人提貨的當天。

　　4.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。

　　除委托加工納稅義務發生時間是消費稅的特有規定之外，消費稅的納稅義務發生時間與增值稅一致。納稅期限的規定也與增值稅一樣。注意委托加工的應稅消費品，納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。

　　(二)消費稅的納稅期限

　　消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　消費稅納稅期限的有關規定與增值稅的相關規定一致。

　　二、納稅地點2

　　有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅。

　　1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　　2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

　　3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

　　5.納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經國家稅務總局及所屬省國家稅務局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。

　　6.納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。

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